ним на 3, на 31 серпня 2004 складає 255 000 руб. (50 000 євро х 35,10 руб./Євро - 500 000 руб. Х 3). Оскільки даний показник на 31 серпня 2004 має позитивне значення, на зазначену дату необхідно обчислити граничну величину визнаних витратою відсотків; 3) коефіцієнт капіталізації:
- на 31 серпня 2004 складає 2,29 (50000 євро х 35,10 руб./євро: (500 000 руб. х 51%): 3);
4) гранична величина визнаних у податковому обліку витратою відсотків:
- на 31 серпня 2004 року - 59,66 євро (50000 євро х 5%: 366 дн. х 20 дн.: 2,29), при цьому сума нарахованих за звітний період (січень - серпень) відсотків становить 136,61 євро.
Таким чином, на 31 серпня 2004 року в як витрати, що зменшує оподатковуваний прибуток, приймається не вся сума відсотків, що підлягають до сплаті організацією за умовами договору позики.
2.2. Податковий облік курсових і сумових різниць
Якщо сума утворилися зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (Оприбуткування) товарів (робіт, послуг, майнових прав), не відповідає фактично надійшла (сплаченої) сумі в рублях, у організації можуть виникати сумові різниці. Для цілей податкового обліку пунктом 11.1 статті 250 НК РФ, а також підпунктом 5.1 пункту 1 статті 265 НК РФ встановлено, що доходи і витрати у вигляді сумовий різниці визнаються позареалізаційними доходами або витратами. На нашу думку, це правило дійсно і для цілей оподаткування сумових різниць, що виникають за позиковими зобов'язаннями (як за основною сумою боргу, так і за нарахованими відсотками).
Що стосується курсових різниць, що виникають від переоцінки зобов'язань по кредиту в іноземній валюті, проведеної у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти, то в цілях оподаткування при були вони є позареалізаційними доходами або витратами і визнаються в податковому обліку на останній день поточного місяця [9].
2.3. Податковий облік додаткових витрат
Відразу відзначимо, що в Податковому кодексі РФ взагалі і в главі 25 "Податок на прибуток організацій "зокрема немає такого поняття, як" додаткові витрати, здійснені у зв'язку з отриманням кредитів і позик ". За цим, скориставшись статтею 11 НК РФ для цілей податкового обліку, під додатковими витратами ми будемо розглядати ті, які наведені у пункті 19 ПБО 15/01. А саме пов'язані з:
- наданням позичальнику юридичних і консультаційних послуг;
- здійсненням копіювально-розмножувальних робіт;
- сплатою податків і зборів (у випадках, передбачених чинним законодавством);
- проведенням експертиз;
- споживанням послуг зв'язку;
- отриманням позик і кредитів, розміщенням позикових зобов'язань.
Нагадаємо, що відповідно до статті 11 НК РФ інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються в НК РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено цим НК РФ.
Зверніть увагу: на відміну від бухгалтерського обліку в податковому обліку немає єдиного порядку обліку додаткових витрат з отримання кредитів і позик, тому ми розглянемо кожну з наведених вище статей витрат окремо. При цьому слід мати на увазі, що статтею 252 НК РФ встановлено загальні умови, яким повинні відповідати всі витрати, що враховуються при розрахунку податку на прибуток. Це економічна виправданість витрат, їх документальне підтвердження, а також те, що витрати повинні бути спрямовані на отримання доходу.
Витрати на юридичні та консультаційні послуги, а також на проведення експертиз. Згідно підпунктами 14 і 15 пункту 1 статті 264 НК РФ, дані витрати включаються до складу інших, що зменшують оподатковуваний дохід. При цьому поняття "Юридичні послуги" носить узагальнюючий характер. Воно охоплює значний обсяг юридичних послуг, що надаються на комерційній основі, то є за плату. Сюди належать, зокрема: правове консультування з усіх галузям права; правова робота щодо забезпечення господарської та іншої діяльності підприємств, установ та організацій будь-якої організаційно-правової форми; представництво в судових та інших органах; правова експертиза установчих та інших документів юридичних осіб; складання заяв, договорів, позовів, угод, контрактів, претензій і інших документів, що мають юридичний характер; підбір і систематизація нормативних актів, складання довідників з юридичних питань і т.д.
Однак нерідко у бухгалтерів виникає питання: чи можна списати витрати на юридичні послуги, якщо в штаті організації є юрист? Так, можна. Але так чинити слід, тільки якщо функції, що їх найманими юристами (адвокатами), що не дублюють обов'язки, відповідні посади юриста даної організації. Про це, зокрема, сказано в листі Мінфіну Росії від 31 травня 2004 р. N 04-02-05/3/42. br/>
Приклад 2.10
У штат...
