о передбачає ведення так званих субрахунків всередині балансових рахунків. Кожен субрахунок представляє собою підрозділ рахунку і записується таким чином:
76/1, 76/2, 76/3 і т.д.
Якщо нумерація балансових рахунків суворо задана нормативними актами, то нумерація субрахунків є самостійним рішенням бухгалтерії кожного окремого підприємства. Бухгалтер відкриває стільки субрахунків, скільки йому зручно, і називає їх так, як вважає за необхідне. Наприклад:
76/1 - розрахунки з брокером "А"
76/2 - Розрахунки з біржею "Б"
76/3-розрахунки з брокером "В" і т. д.
Субрахунки можуть відкриватися не тільки всередині активно-пасивних рахунків, а й усередині активних і пасивних рахунків, якщо є необхідність у додатковій розшифровці (Або виділення) того чи іншого виду майна або зобов'язання.
При необхідності можливе також відкриття субрахунків всередині субрахунків, тобто так званих субрахунків другого порядку (або навіть третього порядку). Наприклад:
76/1 - Розрахунки з брокерами
76/1/1 - Розрахунки з брокером "А"
76/1/2 - Розрахунки з брокером "В"
76/2 - Розрахунки з біржами
76/2/1 - Розрахунки з біржею "Б"
76/2/2 - Розрахунки з біржею "Г" і т. д.
Субрахунки також прийнято називати рахунками аналітичного обліку, а сам бухгалтерський облік в розрізі окремих контрагентів (окремих видів майна або окремих видів зобов'язань) - аналітичним обліком. Навпаки, балансові рахунки прийнято іменувати синтетичними рахунками, а облік в розрізі балансових рахунків і сам баланс - синтетичним обліком.
Кожен субрахунок так само, як і балансовий рахунок, являє собою двосторонню таблицю, записи в якій підкоряються тим же правилам, що і запису за балансовими рахунками.
Слід враховувати, що всередині активних балансових рахунків можуть відкриватися тільки активні субрахунка, всередині пасивних балансових рахунків - тільки пасивні субрахунка, а от всередині активно-пасивних балансових рахунків - і активні, і пасивні, і активно-пасивні субрахунка. Таким чином, на всіх субрахунках активних балансових рахунків завжди будуть тільки дебетові залишки, і для того, щоб отримати консолідований (загальний) залишок активного балансового рахунку, достатньо буде підсумувати дебетові залишки на що входять до його складу субрахунках. Той же порядок і з субрахунками пасивних балансових рахунків з поправкою на те, що всі залишки будуть кредитовими. Що ж до субрахунків активно-пасивних балансових рахунків, то на них можуть бути і кредитові, і дебетові залишки, що означають, що з різними контрагентами має місце різне стан взаєморозрахунків. Для отримання консолідованого залишку по активно-пасивного балансовим рахунком необхідно окремо підсумувати всі субрахунка цього балансового рахунку, мають дебетові залишки, і окремо всі субрахунки, що мають кредитові залишки. Таким чином, активно-пасивний рахунок може мати два залишку - дебетовий і кредитовий. У ряді випадків законодавство вимагає, щоб з більшого залишку віднімався менший (тоді вийшов єдиний залишок називається згорнутим), у ряді випадків віднімання не передбачено, і у звітності показується так зване розгорнуте сальдо (тобто обидва залишку одночасно).
Приклад розгорнутого сальдо можна знайти в бухгалтерському балансі у другому розділі (Актив балансу) за рядком "Заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу (75) ", де показується дебетовий залишок активно-пасивного рахунки В№ 75 "Розрахунки з засновниками", і в шостому розділі (пасив балансу) по рядку "Розрахунки за дивідендами (75)", де показується кредитовий залишок цього ж рахунку.
Перед тим як складати бухгалтерський баланс, бухгалтер розбиває використовуються в обліку рахунки на дві групи: рахунки з дебетовими залишками і рахунки з кредитовими залишками. Ці дві групи можна умовно виписати в таблицю з двома колонками:
Активи (рахунки з дебетовими залишками)
Пасиви (рахунки з кредитовими залишками)
№ рахунку
сума залишку
№ рахунку
сума залишку
51
---
РАЗОМ:
33 000
----
----
86
76
РАЗОМ:
13 000
500
-----
У ліву половину потраплять, по-перше, всі активні рахунки (так як вони завжди мають дебетові залишки), і, по-друге, частина активно-пасивних рахунків з дебетовими залишками. Таким чином, ліва половина таблиці опише структуру майна нашого підприємства (матеріальні і нематеріальні активи, фінансові активи, а також борги ...
