. p> Переваги даного методу:
наявність бухгалтерської інформації про собівартість напівфабрикатах на виході з кожного переділу, вона необхідна для формування ціни при реалізації напівфабрикатів на сторону;
можливість враховувати залишки незавершеного виробництва у місцях його знаходження, контролювати рух напівфабрикатів власного виробництва при цьому не потрібно одночасна інвентаризація незавершеного виробництва по всьому підприємству.
Калькулювання собівартості по змінним витратам
Одним з альтернативних традиційному вітчизняному підходу до калькулювання є підхід, коли по носіях витрат планується і враховується неповна (обмежена) собівартість. Ця собівартість може включати в себе тільки прямі витрати. Собівартість може калькулюватися тільки на основі виробничих витрат, тобто безпосередньо пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг), навіть якщо вони непрямі. p> При такому підході до калькулювання деякі види витрат, що мають відношення до виробництва і реалізації продукції, не включаються в калькуляцію, а відшкодовуються загальною сумою з виторгу. У цьому полягає сутність системи обліку неповної собівартості. p> Однією з модифікацій цієї системи є система В«Директ-костингВ»:
собівартість планується і враховується тільки в частині змінних витрат, тобто тільки змінні витрати розподіляються по об'єктах витрат;
частина, що залишилася витрат (постійні витрати) збираються на окремому рахунку, в калькуляцію не включаються і періодично списуються на фінансовий результат, тобто враховуються при розподілі прибутку і збитків за звітний період;
за змінними витратами оцінюються також запаси на складах, тобто залишки готової продукції на складах і в незавершеному виробництві.
Практичне застосування ця система отримала в 1953 році, коли її опис було опубліковано Американською асоціацією бухгалтерів.
Принципова відмінність системи В«Директ-костингВ» від повної собівартості полягає в відношенню до постійних загальновиробничих витрат.
При калькулюванні повної собівартості вони беруть участь у розрахунках. Калькулювання собівартості по змінним витратам це такий метод обліку витрат, при якому постійні загальновиробничі витрати виключаються з витрат виробництва. p> Загальногосподарські витрати також виключаються з калькулювання. Вони є періодичними і повністю включаються до собівартості реалізованої продукції загальною сумою без підрозділу на види виробів. p> У кінці звітного періоду такі витрати списуються на зниження виручки від реалізації продукції:
Д 90 - До 26
У відповідності до МСБО метод В«Директ-костингВ» не використовується для складання зовнішньої звітності і розрахунку податків, він застосовується у внутрішньому обліку, для проведення техніко-економічного аналізу та для прийняття оперативних управлінських рішень.
Прямі виробничі витрати з К 10, 69, 70 збираються за Д 20, 23 рахунків. Ці витрати в подальшому, використовуючи базу розподілу, будуть віднесені на відповідні об'єкти витрат, тобто будуть брати участь у процесі калькулювання. p> Постійна частина загальновиробничих витрат разом з комерційними та загальногосподарськими витратами, що розглядаються як періодичні при цьому варіанті не включаються до собівартості об'єктів калькулювання, а списуються на зменшення виручки від реалізації продукції, тобто застосування системи В«Директ-костингВ» на практиці передбачає диференційований облік загальновиробничих витрат. Їх слід розділяти на постійні та змінні частини. До 25 рахунку відкриваються два субрахунки:
25/1 - змінні загальновиробничі витрати;
25/2 - постійні загальновиробничі витрати.
/1 в кінці звітного періоду після розподілу списуються на 20 рахунок.
/2 - списуються на 90 рахунок.
Залишки незавершеного виробництва і готової продукції в цьому випадку оцінюються за неповної собівартості.
Використання системи В«Директ-костингВ» змінює підходи не тільки до калькулювання, але і до обліку і розрахунку фінансових результатів. У рамках цього методу розраховуються 2 фінансових результату:
маржинальний дохід (сума покриття);
прибуток.
Маржинальний дохід - це різниця між виручкою від реалізації продукції та неповної собівартістю, розрахованої поперемінним витратам. До складу маржинального доходу входять прибуток і постійні витрати підприємства. Після вирахування з маржинального доходу постійних витрат отримуємо показник операційного прибутку. p> Наприклад, підприємство виробляє два види продукції А і Б. Прямі витрати на продукцію А - 100 000 рублів, у тому числі пряма заробітна плата - 50 000 рублів.
Прямі витрати на виробництво продукції Б - 200 000, з них заробітна плата - 100 000 рублів.
За звітний період дебетовий оборот по 25 рахунку склав 90 000 руб., по 26 рахунку - 120 000 руб.
Нехай загальновиробничі витрати змінні, тільки ВЅ всіх витрат підпр...
