тимізації оподаткування вельми обмежені.
Грамотно складена податкова облікова політика дозволить оптимально в рамках чинного законодавства скоротити податкове навантаження на підприємство, організувати зрозумілий і логічний бухгалтерський облік. На підставі аналізу вивчених матеріалів для оптимізації оподаткування підприємству ТОВ м'ясокомбінат «Сорочинський» можна рекомендувати внести наступні зміни до Облікову політику.
Податкове навантаження з податку на прибуток з різних причин може нерівномірно розподілятися протягом року, що негативно впливає на діяльність господарюючого суб'єкта. Домогтися більш рівномірного обліку витрат з початку податкового періоду, а також збільшити витрати і відповідно знизити базу оподаткування з податку на прибуток можна за рахунок створення резерву на поточний ремонт основних засобів.
На підприємстві ТОВ м'ясокомбінат «Сорочинський» не створено резерву на ремонт основних засобів. Витрати на ремонт основних засобів включаються до складу інших витрат і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат (ст.260 НК РФ).
Резерв формується відповідно до вимог ст.324 гл.25 НК РФ. Організація повинна затвердити норматив відрахувань в обліковій політиці. Резерви створюються для забезпечення рівномірного включення витрат на ремонт основних засобів протягом двох і більше податкових періодів (п.3 ст.260).
При розрахунку нормативу потрібно розрахувати граничну суму відрахувань у резерв виходячи з періодичності ремонту і його кошторисної вартості. Гранична сума резерву не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт за останні три роки. Якщо організація накопичує кошти для проведення особливо складних і дорогих видів капітального ремонту протягом більше одного податкового періоду, то це потрібно вказати в податковій обліковій політиці.
Відрахування в резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів протягом податкового періоду списуються на витрати рівними частками на останній день відповідного звітного (податкового) періоду і включаються до складу інших витрат (пп.46 п.1 ст. 264 гл.25 НК РФ)
Підприємство ТОВ м'ясокомбінат «Сорочинський» у 2012 році прийняло рішення про створення резерву витрат на ремонт основних засобів. В організації є графік проведення ремонтів, мається кошторис на ремонти, згідно з якою передбачуваний обсяг ремонтних робіт у 2012 році становить 1100 тис. Руб.
Середня величина фактичних здійснених витрат на ремонт за три попередні роки складе 4350 тис. рублів/3=1 450 тис. руб.
При порівнянні передбачуваного обсягу по кошторису і середньої величини фактично здійснених витрат організацією на ремонт за попередні три роки вибираємо меншу із сум, тобто 1430 тис.руб. Отже, відрахування в резерв організація буде обчислювати виходячи з граничної суми 1 430 тис.руб. Таким чином, в 2012 році платник податків створить резерв у розмірі 1430 тис.руб.
Розрахуємо економічну ефективність для аналізованого підприємства від створення резерву на майбутній ремонт основних засобів.
Таблиця 7 - Розрахунок економічної ефективності підприємства ТОВ м'ясокомбінат «Сорочинський» від створення резерву на майбутній ремонт основних засобів
ПоказателіНалог на прібильІзмен. (+ ;-) без урахування резервас уч. створ. рез.1. Виручка-нетто, тис. Руб.159256159256-2. Собівартість випущеної продукціі15548115691114303. Інші доходи43504350-4. Інші расходи50175017-5. Приб. до готівка., тис. руб. 31081678-14306. Податкова база з податку на прібиль31081678-14307. Сума готівка. на пр., тис. руб. (стор. 6 х 20%) 622336-2868. Чистий прибуток, тис. Руб. (стор. 5 - стор. 7) 24861342-1144
Аналізуючи показники таблиці можна зазначити, що створення резерву на поточний ремонт основних засобів в обсязі 1 430 тис.руб. дозволить підприємству знизити податкову базу по податку на прибуток на цю ж величину. Таким чином, підприємство зможе оптимізувати оподаткування. Однак, якщо планувати проводити дорогий ремонт на початку року, то резерв краще не створювати, а списувати ремонтні витрати «за фактом». Якщо ж ремонт передбачається провести ближче до кінця року, то резерв вигідний. Вигідно створювати резерв на ремонт основних засобів і в разі якщо сума резерву перевищує плановані витрати на ремонт. У цьому випадку протягом року організація включає до витрат суми, що перевищують реальні витрати. Тобто організація має можливість знизити своє податкове навантаження. Однак різницю між цими сумами і величиною резерву необхідно включити в базу оподаткування, але це буде в кінці податкового періоду.
У облікову політику підприємства відображено, що підприє...
