й
Практично у кожній організації є основні засоби, і якщо вона не застосовує спеціального режиму оподаткування, то з вартості майна, що перебуває на балансі, їй необхідно сплатити податок.
Цілі податку:
забезпечити центральні бюджети регіонів стабільними джерелами для фінансування бюджетних витрат;
створити стимули звільнення від зайвого, невикористаного майна для організацій.
Одним з найважливіших моментів у системі оподаткування податком на майно є об'єкт оподаткування: рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів, (рис. 8).
Податкова база розраховується як середньорічна вартість майна (за залишковою вартістю).
Порядок розрахунку середньорічної вартості майна прописаний у п. 4 ст. 376 НК РФ і визначається за формулою:
СГС=ОСІ1 + ОСІ2 + ... + ОСІ12 + ОСІ к.г./Н + 1 (1)
де: СГС - середньорічна вартість майна;
ОСІ - залишкова вартість майна на початок кожного місяця;
Н - Кількість місяців у податковому періоді.
Якщо організація або відокремлений підрозділ створені (ліквідовані) протягом податкового періоду, то особливого порядку для розрахунку середньорічної вартості майна Податковим кодексом не передбачено. Як пояснює Мінфін у Листі від 05.07.2005 №03-03-04/1/58, організація повинна застосовувати загальний порядок, встановлений п. 4 ст. 376 НК РФ. У цьому випадку на початок деяких місяців залишкова вартість майна буде дорівнює нулю, в знаменнику в будь-якому випадку буде постійна величина, що дорівнює кількості місяців у звітному (податковому) періоді, збільшеному на одиницю (4, 7, 10, 13 місяців). Справа в тому, що податковою базою є середня вартість майна за календарний рік, а не за період діяльності організації.
Крім того, відповідно до діючого порядку розрахунку середньорічної вартості при розрахунку податкової бази за податковий період враховуються змінюють залишкову вартість результати проведеної організацією станом на зазначену дату переоцінки основних засобів, що відображаються, однак, відповідно до встановленого порядком ведення бухобліку відокремлено (не включаються до цих бухгалтерської звітності попереднього року).
Зміна (найчастіше в бік збільшення) залишкової стоїмоості оподатковуваного майна в порівнянні з аналогічним показником за станом на 31 грудня податкового періоду в основному обумовлено проведеної за документально підтвердженими ринковими цінами (які мають в загальній масі тенденцію зростання) переоцінкою об'єктів основних засобів. Тому у організацій, що проводять переоцінку об'єктів основних засобів, податкова база, обчислена за правилами, встановленими новою редакцією п. 4 ст. 376 НК РФ, як правило, буде менше в порівнянні з податковою базою, обчисленої за чинним нині порядку.
Приклад. На балансі організації знаходиться майно, залишкова вартість якого наведена в таблиці 3.
Таблиця 3 - Вихідні дані для розрахунку середньорічної вартості майна організації
Залишкова вартість майна на датуОстаточная вартість майна, млн.руб.На 01.01.2013160На 01.02.2013150На 01.03.2013140На 01.04.2013130На 01.05.2013250На 01.06.2013240На 01.07.2013230На 01.08.2013220На 01.09.2013210На 01.10. 2013200На 01.11.2013190На 01.12.2013180На 31.12.2013170На 31.01.2014230
Середньорічна вартість майна за 2013 складе:
(160 + 150 + 140 + 130 + 250 + 240 + 300 + 220 + 210 + 200 + 190 + 180 + 170)/(12 міс. + 1)=190 млн. руб.
Справа в тому, що податковою базою є середня вартість майна за календарний рік, а не за період діяльності.
В даний час податок на майно стягується з організацій в регіональні бюджети з балансової вартості майна, максимальна ставка, встановлена ??НК РФ - 2,2%.
Регіональні власті вправі встановлювати знижені ставки.
Так як цей податок є регіональним, влади суб'єктів РФ вправі встановлювати додаткові пільги крім передбачених НК РФ. Потрібно відзначити, що пільги, передбачені Кодексом, застосовуються незалежно від того, прописані вони в регіональному законі чи ні. Таким чином, існує два види пільг: встановлені ст. 381 НК РФ, і регіональні, які визначають в місцевих законах регіональні влади. Пільги, встановлені федеральним і регіональним законодавством, застосовуються одночасно і не виключають один одного.
Федеральні податкові пільги можна розділити на два види: перші передбачають повне звільнення від сплати податку, а другі - тільки за окремими видами майна.
Якщо в орга...
