обліку змінних витрат. У бухгалтерському управлінському обліку одним з альтернативних традиційному вітчизняному підходу до калькулювання є підхід, коли по носіях витрат планується і враховується неповна, обмежена собівартість. Ця собівартість може містити в собі тільки прямі, витрати. Вона може калькулюватися на основі тільки виробничих витрат, тобто витрат, безпосередньо пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг), навіть якщо вони непрямі. У кожному випадку повнота включення витрат у собівартість різна. Однак загальним для цього підходу є те, що деякі види витрат, що мають відношення до виробництва і реалізації продукції, не включаються в калькуляцію, а відшкодовуються загальною сумою з виторгу. У цьому полягає сутність системи обліку неповної собівартості.
Однією з модифікацій даної системи є система «директ-костинг». Її суть полягає в тому, що собівартість враховується і планується тільки в частині змінних витрат, тобто лише змінні витрати розподіляються по носіях витрат. Частину витрат (постійні витрати) збирають на окремому рахунку, в калькуляцію не включають і періодично списуються на фінансові результати, тобто враховують при розрахунку прибутків і збитків за звітний період. За змінними затратами оцінюються також запаси - залишки готової продукції на складах і незавершене виробництво.
Основні ідеї цієї системи були сформульовані в 1936 р. американським економістом Д.Ч. Гаррісоном. Початок практичного застосування «директ-костинг» в США пов'язано з 1953 роком, коли Американська асоціація бухгалтерів опублікувала опис цього методу.
На перших етапах практичного застосування системи «директ-костинг» в собівартість включалися лише прямі витрати, а всі види непрямих витрат списувалися безпосередньо на фінансові результати. Звідси і назва системи - Direct-Costing-System (система обліку прямих витрат).
Пізніше «директ-костинг» трансформувався в таку облікову систему, коли собівартість розраховується не тільки в частині прямих змінних витрат, але і в частині змінних непрямих витрат.
Таким чином, принципова відмінність системи «директ-костинг» від калькулювання повної собівартості полягає у ставленні до постійних загальновиробничих витрат. При калькулюванні повної собівартості вони беруть участь у розрахунках. Калькуляція собівартості по змінним витратам - це такий метод обліку витрат, при якому постійні загальновиробничі витрати виключаються з витрат виробництва.
Застосування системи «директ-костинг» на практиці передбачає диференційований облік загальновиробничих витрат. Їх слід розділити на постійну і змінну частини.
Використання системи «директ-костинг» кардинально змінює не тільки вітчизняну концепцію калькулювання, а й підходи до обліку та розрахунку фінансових результатів. Застосовувана в рамках цього методу схема побудови звіту про доходи (як правило, двоступенева), містить два фінансових показники: маржинальний дохід (сума покриття) і прибуток.
Маржинальний дохід - це різниця між виручкою від реалізації продукції та неповної собівартістю, розрахованої за змінним витратам. До складу маржинального доходу входять прибуток і постійні витрати підприємства. Після вирахування з маржинального доходу постійних витрат формується показник операційного прибутку.
Як вже зазначалося, ...
