дуального підприємця. Згідно з пунктом 2 статті 212 НК РФ, при отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору. За кредитами (позиками), виданими в іноземній валюті, слід виходити з 9 відсотків річних.
Зауважте: не проводиться визначення матеріальної вигоди відповідно до статті 212 НК РФ у разі укладення платником податків договору комерційного кредиту, обумовленого статтею глави 42 ЦК РФ або договору придбання товару в кредит або розстрочку.
Визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, вираженої як економія на відсотках при отриманні позикових (кредитних) коштів, здійснюється платником податку у день сплати відсотків за отриманими позиковими (кредитним) засобам, але не рідше, ніж один раз на податковий період (не рідше одного разу на календарному році).
У Відповідно до статей 26 і 29 НК РФ платник податків має право уповноважити організацію, що видала позикові (кредитні) кошти, брати участь у відносинах по сплату податку на доходи з матеріальної вигоди, отриманої у вигляді економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, в якості уповноваженого представника платника податків.
Уповноважений представник платника податків - фізичної особи здійснює свої повноваження на підставі нотаріально посвідченої довіреності.
У разі призначення в установленому порядку організації-позикодавця (кредитора) у якості уповноваженого представника платника податків у відносинах зі сплати податку з суми матеріальної вигоди такої уповноважений представник здійснює визначення податкової бази, а також обчислює, утримує і перераховує до бюджету суму обчисленого й утриманого податку.
Дата фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 223 НК РФ визначається як день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитним) засобам.
Згідно пункту 3 статті 225 НК РФ, за підсумками податкового періоду обчислюється загальна сума податку стосовно всіх доходів платника податків, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду.
При сплаті відсотків платником податків або організацією - уповноваженим представником платника податків здійснюється обчислення податку з суми матеріальної вигоди, отриманої у вигляді економії на відсотках за користування позиковими засобами, за ставкою 35 відсотків, за користування кредитними засобами - за ставкою 13 відсотків (у платників податків-нерезидентів - за ставкою 30 відсотків).
Обчислена сума податку утримується у платника податків уповноваженим представником за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються платнику податку.
У разі непризначення платником податку, який отримав позикові (кредитні) кошти від організацій або індивідуальних підприємців, уповноваженого представника чи отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди за позиковими (Кредитним) засобам від джерел, що знаходяться за межами Російської Федерації, податкова база визначається, податок обчислюється і сплачується платником податку на підставі податкової декларації, що подається в податковий орган за місцем проживання платника податків не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, в якому був отриманий дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими (Кредитними) засобами. p> Розрахунок суми матеріальної вигоди, отриманої у вигляді економії на відсотках в податковому періоді, рекомендується проводити в наступному порядку:
перше, визначається сума процентної плати за користування позиковими (кредитними) засобами виходячи з трьох четвертих ставки рефінансування, встановленої Банком Росії, по рублевих засобів (виходячи з 9 відсотків річних по валютних засобам) за формулою:
С1 = Зс х ПЦБ х Д/365 або 366 днів,
де С1 - сума процентної плати, виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування Центрального банку Росії на дату видачі коштів (виходячи з 9 відсотків річних за валютними коштами); Зс - сума позикових (кредитних) коштів, що знаходиться у користуванні протягом відповідної кількості днів у податковому періоді; ПЦБ - сума відсотків у розмірі трьох четвертих діючої ставки рефінансування на дату отримання рублевих позикових коштів (9 відсотків річних по валютних позиковими коштами); Д - кількість днів знаходження позикових коштів у користуванні платника податків з дня видачі позики (кредиту) до дня сплати відсотків або повернення суми позики (кредиту).
друге, із суми процентної плати, обчисленої виходячи з трьох четвертих ставки рефінансування по рублевих засобів...
