кладення угоди, яка є датою, на яку в організації виникає зобов'язання купити або продати даний актив. Всі інші купівлі та продажу відображаються як форвардні операції до моменту розрахунків по угоді.
Фінансовий результат від зміни справедливої ??вартості фінансових активів, наявних для продажу, повинен бути відображений на рахунках власних коштів (капіталу). У міжнародній практиці такий облік називають відстроченим.
Відзначимо об'єктивні докази знецінення цінних паперів, на підставі яких збитки з капіталу переносяться на рахунки обліку доходів і витрат. Збитки від знецінення виникають, якщо існують об'єктивні ознаки знецінення в результаті однієї або кількох подій, що мали місце після первісного визнання цінних паперів, і якщо ця подія надає такий вплив на передбачувані майбутні потоки грошових коштів по фінансовому активу, яке піддається достовірній оцінці. Збитки, очікувані в результаті майбутніх подій, не підлягають визнанню незалежно від ймовірності настання таких подій.
Об'єктивними і суттєвими ознаками знецінення є:
значні фінансові труднощі емітентів або боржників;
порушення умов договору;
надання кредитором пільгових умов з економічних або юридичних причин, пов'язаних з фінансовими труднощами позичальника, на що кредитор не зважився б ні за яких обставин;
ймовірність банкрутства чи фінансової реорганізації;
зникнення активного ринку для даного фінансового активу через фінансові труднощі;
наявність доступної інформації, що свідчить про определимая зменшенні передбачуваних майбутніх грошових потоків з моменту первинного визнання активів.
Сума збитку, що списується з рахунків обліку капіталу і відображається в прибутку чи збитку, являє собою різницю між витратами на придбання активу за вирахуванням будь-яких виплат основної суми та амортизації та поточною справедливою вартістю за вирахуванням збитку від знецінення цього активу, раніше відображеного у прибутку або збитку. Збитки від зменшення корисності, визнані у звіті про прибутки і збитки для інвестиції в інструмент, класифікований як наявного для продажу, не повинні бути реверсировать через прибуток або збиток. Якщо в наступний період справедлива вартість боргового інструменту в якості наявного для продажу, збільшується, а збільшення може бути об'єктивно пов'язане з подією, що мали місце після визнання збитку від знецінення у прибутку або збитку, то такий збиток від знецінення підлягає реверсування, а оборотним сума підлягає визнанню в прибутку чи збитку.
Переклад фінансових інструментів з одного портфеля до іншого здійснюється на основі відповідного рішення керівництва при зміні мети або призначення придбання цінних паперів. При перекладі цінних паперів з однієї категорії в іншу змінюються порядок і принцип їх обліку.
Відповідно до МСФЗ 39 переклад фінансових інструментів з однієї категорії в іншу провадиться досить рідко, а переведення в категорію обліковуються за справедливою вартістю c відображенням переоцінки у прибутку або збитку і з неї заборонений. Таким чином, якщо цінні папери відображені в портфелі цінних паперів, призначених для торгівлі, то ці цінні папери будуть враховуватися в даному портфелі протягом усього терміну їх володіння аж до вибуття.
Переказ цінних паперів з портфеля цінних паперів, утримуваних до погашення, не повинен здійснюватися часто, враховуючи необхідність твердого наміру тримати їх до погашення. Переклад з одного портфеля в інший пов'язаний з несприятливими правилами для портфеля і призводить до негативних наслідків. Наприклад, у інвестора, який аналізує звітність даної організації, складеної відповідно до МСФЗ, може виникнути недовіра до намірів банку та збалансованості проведеної ним політики в галузі управління активами і пасивами. Тому цінні папери, переведені з категорії утримуваних до погашення в результаті зміни намірів або можливостей, розглядаються як їх продаж, і вся категорія стає зруйнованої raquo ;. Найбільш поширена рекласифікація обумовлена ?? руйнуванням категорії, коли об'єкти, що залишилися на два роки переходять у категорію цінних паперів, наявних для продажу. При цьому у разі виникнення зруйнованої категорії в категорію наявні для продажу будуть переведені всі цінні папери даного портфеля, а не тільки ті, за якими було здійснено продаж. За таких обставин активи переоцінюються за справедливою вартістю, а виникла різниця визнається в капіталі. В даному випадку балансова вартість фінансових активів на дату рекласифікації переоцінюється по амортизується. Яка-небудь вже визнана нереалізований прибуток або збитки залишаються в капіталі до тих пір, поки актив не знеціниться або не припиниться його визнання.
...
