r />
Рисунок 2 - Схема розкриття елементів облікової політики за статтями глави 25 Податкового Кодексу
Враховуючи те, що у главі 25 Податкового Кодексу велику увагу приділено розкриттю методичних аспектів податкового обліку амортизується майна, зокрема основних засобів, наведемо фрагменти облікової політики для цілей оподаткування в частині обліку цих коштів в організації ТОВ «МХО расвет », розташованої в м Новоросійську і надає різні види готельних послуг (малюнок 3).
Малюнок 3 - Фрагмент облікової політики ТОВ «МХО Расвет» для цілей оподаткування в частині обліку основних засобів
Облікова політика з метою оподаткування, будучи дієвим інструментом податкового планування, дозволяє в певних розмірах коригувати величину податкових платежів організації. І хоча правила ведення податкового обліку єдині, але в межах єдиних норм існують можливості для вибору методів і регістрів обліку, що дають можливість регулювати фінансові потоки організації.
У ТОВ «МХО Расвет» для цілей податкового обліку основних засобів використовуються регістри податкового обліку, які є додатком до облікової політики організації з метою оподаткування.
При визначенні податкової бази по податку на прибуток використовується «Регістр обліку операцій придбання майна, робіт, послуг». Регістр формується по записах на рахунках обліку придбаного майна, робіт, послуг і прав за звітний (податковий) період. Частковий регістра представлений на малюнку 3. Регістр обліку операцій придбання майна, робіт, послуг, прав формує підсумкову інформацію про вартість придбаного майна за певний період за даними податкового обліку. Малюнок 3 показує, що за період з 01.01.2013 по 31.03.2013 були придбані основні засоби на загальну вартість 321450,00 руб. Ці дані відображені по рядку «Разом».
Для узагальнення інформації про операції вибуття майна і формування доходів від реалізації, що підлягають включенню в податкову базу по податку на прибуток призначений «Регістр обліку операцій вибуття майна, робіт, послуг, прав». Регістр формується по записах на рахунках обліку майна (в частині вибуття майна, не пов'язаного з реалізацією) і рахунках обліку доходів від реалізації (у частині реалізації майна, робіт, послуг і прав).
Малюнок 3 - Фрагмент регістра обліку операцій придбання майна, робіт, послуг, прав
Фрагмент регістра представлений на малюнку 4. За даними регістра вибуття майна, робіт, послуг, прав можна розрахувати загальну вартість основних засобів реалізованих або переданих на сторону за певний період. За рядку «Разом» малюнка 4 можна побачити, що за вибраний період були продані основні засоби на загальну вартість 320300,00 руб.
Для узагальнення інформації про наявність та рух майна організації, яке визнається в цілях оподаткування основними засобами в складі амортизується майна призначений «Регістр інформації про об'єкт основних засобів». Частковий регістра представлений на малюнку 5.
Малюнок 4 - Фрагмент регістра обліку операцій вибуття майна, робіт, послуг, прав
У розділі 1 містяться загальні відомості про об'єкт основних засобів. Показники розділу 2 відображають розподіл сум нарахованої у звітному місяці амортизації до прямих або непрямих витрат.
Малюнок 5 - Фрагмент регістра інформації про об'єкт основних засобів
У розділі 3 відображається розмір спеціального коефіцієнта, що застосовується щодо об'єкта основних засобів, а також його зміна за період. У розділі 4 відображаються відомості про зміну первісної вартості за період. У розділі 5 відображається інформація про перерви в нарахуванні амортизації. У розділі 6 відображаються суми накопиченої амортизації по місяцях.
За даними малюнка 5 побачити, що основний засіб автомобіль було придбано 12 червня 2013 за вартістю 456000,00 руб. з терміном корисного використання 144 міс. Амортизація по об'єкту відноситься на рахунок витрат 26 «Загальногосподарські витрати».
Малюнок 6 - Фрагмент регістра інформації про об'єкт основних засобів
«Регістр амортизації основних засобів» призначений для відображення суми амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів, необхідної при формуванні прямих та інших витрат, визнаних в поточному (податковому) періоді для цілей оподаткування. Частковий регістра представлений на малюнку 6.
На підставі даних регістра амортизації основних засобів можна зробити висновок, що за 1 квартал 2011 року первісна вартість основних засобів склала 66012000,00 руб., сума амортизації - 236415,00 руб.
