на ставку податку на прибуток, що діє на звітну дату.
У наступному або наступних звітних періодах, коли буде відбуватися зменшення суми тимчасових різниць, буде відповідно зменшуватися величина відкладеного податкового активу. Ця операція відображається проводкою кредит рахунку 09 Відкладені податкові активи - Дебет рахунку 68 Розрахунки з податків і зборів .
У разі вибуття об'єкта активу, за яким був нарахований відстрочений податковий актив, сума нарахованого відкладеного активу списується на рахунок обліку прибутків і збитків проводкою дебет 99 Прибутки та збитки - Кредит 09 Відкладені податкові активи .
Оподатковувані тимчасові різниці утворюють відстрочений податок на прибуток, який призведе до збільшення податкової бази в подальшому або наступних податкових періодах.
Оподатковувані тимчасові різниці виникають в наступних випадках:
застосування різних способів розрахунку амортизації для цілей бухгалтерського обліку та цілей визначення податку на прибуток;
- визнання доходу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) у вигляді доходів від звичайних видів діяльності звітного періоду, а також визнання процентних доходів для цілей бухгалтерського обліку виходячи з припущення тимчасової определеннос?? і фактів господарської діяльності, а для цілей оподаткування - за касовим методом;
відстрочки або розстрочки по сплаті податку на прибуток;
застосування різних правил відображення відсотків, сплачуваних організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик) для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;
інших аналогічних відмінностей.
Оподатковувані тимчасові різниці виникають у тих випадках, коли прибуток, визнана в бухгалтерському обліку, більше, ніж прибуток за даними податкового обліку.
відкладені податкові зобов'язання є та частина відкладеного податку на прибуток, яка в подальшому або наступних періодах призведе до збільшення оподатковуваної бази. Відкладене податкове зобов'язання (ВПЗ) виникає разом з оподатковуваного тимчасової різницею і визначається як добуток величини оподатковуваних тимчасових різниць (НВР) на ставку податку на прибуток (С), що діє на даний момент.
ВПЗ=НВР * С (2.3)
У обліку відстрочене податкове зобов'язання відображається на рахунку 77 Відкладені податкові зобов'язання raquo ;. У бухгалтерському обліку відкладений податок, що зменшує величину умовного витрати (доходу) звітного періоду, відображається таким чином: дебет рахунку 68 Розрахунки з податків і зборів - Кредит рахунку 77 Відкладені податкові активи .
У міру того, як в наступних періодах буде зменшуватися (погашатися) величина відкладеного податку на прибуток, буде зменшуватися (погашатися) і величина відкладеного податкового активу. Ця операція відображається проводкою дебет 77 Відкладені податкові активи - Кредит 68 Розрахунки з податків і зборів .
Якщо вибуває актив або зобов'язання, по якому було нараховано відстрочене податкове зобов'язання, сума відкладеного податкового зобов'язання списується на рахунок прибутків і збитків проводкою дебет 99 Прибутки та збитки - Кредит 77 Відкладені податкові активи .
Особливості відображення у бухгалтерському обліку податку на прибуток, а також різниць між доходами і витратами, визнаними в бухгалтерському та податковому обліку, визначені Положенням з бухгалтерського обліку Облік розрахунків з податку на прибуток ПБО 18/2002.
Поточний податок на прибуток визнається податком на прибуток з урахуванням норм ПБО 18/02 для цілей оподаткування.
Розмір поточного податку на прибуток, сформованого в бухгалтерському обліку та підлягає сплаті до бюджету, визначається у вигляді сальдо по рахунку 68 Розрахунки з податків і зборів і розраховується наступним чином:
ТНП=УР + ПНО - ПНА + ВОНА - ВОНО (2.4)
де ТНП - поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток);
УР - умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток;
ПНО - постійне податкове зобов'язання;
ПНА - постійний податковий актив;
ВОНА - зміна відкладених податкових активів;
ВОНО - зміна відкладених податкових зобов'язань.
Умовним витратою (умовним доходом) з податку на прибуток є сума податку на прибуток, який визначається виходячи з облікового прибутку (збитку) і відображена у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку. Умовний в...
