окументів робить необгрунтованим відображення господарської операції, описаної в цьому документі, у бухгалтерському або податковому обліку (згадаймо ст. 252 НК РФ: В«витратами зізнаються обгрунтований Цінні та документально підтверджені витрати ... здійснені платником податків В»).
Наприклад, якщо акт приймання-здачі виконаних робіт оформлений не-правильно (Відсутні підписи, печатки тощо) або взагалі відсутній, то такі витрати не можуть бути враховані в собівартості ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку.
Відсутність первинних документів, рахунків-фактур, регістрів бухгалтерського обліку трактується ст. 120 НК РФ як В«грубе порушення правил обліку та доходів і витрат і об'єктів оподаткування В». Якщо правила порушені в одному податковому періоді, то передбачено штраф з юридичної особи у розмірі 5000 руб., якщо ж у кількох - 15000руб.Еслі ж таке порушення спричинило і заниження податкової бази (неправильно оформлений акт приймання-здачі робіт), то штраф становитиме 10% суми несплаченого податку, але не менше 15 000 руб.
У разі відсутності будь-якого документа на момент податкової перевірки до підприємства може бути застосовано штраф, передбачений ст. 126 НК РФ: В«Неподання у установлений строк платником податків (Податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори, тягне стягнення штрафу в розмірі 50 рублів за кожне неподання документ В».
Окрім штрафу з юридичної особи можуть бути застосовані і заходи ад-міністратівного впливу до посадових осіб організації, відповідальним за це.
Оскільки в п. 2 ст. 7 Федерального закону від 21.11.96 р. № 129-ФЗ В«Про бух галтерському облікВ» сказано: В«Головний бухгалтер ... несе відповідальний ність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтер ської звітності В», то й штрафні санкції будуть в основному покладатися особисто головному бухгалтеру.
Практично всі порушення, за які до нього можуть бути застосовані заходи адміністративного впливу, містяться в Кодексі РФ про адміністративні правопорушення, затвердженому 30.12.2001 г, № 195-ФЗ.
Так, в ст. 15.11 зазначено: В«Грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, а також порядку та строків зберігання облікових документів - тягне за собою накладення ад міністратівного штрафу на посадових осіб у розмірі від 20 до 30 мінімальних розмірів оплати праці В» (тобто від 2000 до 3000 руб.). p> Правда, слід мати на увазі, що в цьому випадку під грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності розуміється спотворення:
• сум нарахованих податків і зборів не менше ніж на 10%;
• будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менш ніж
на 10%.
У ст. 15.6 говориться: В« за ненадання документів або відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, на посадових осіб накладається адміністративний штраф у розмірі від трьох до п'яти мінімальних розмірів оплати праці В» (тобто від 300 до 500 руб.).
За пошкодження і розкрадання документів, штампів, печаток покладається кримінальна відповідальність. Відповідно до ст. 325 КК РФ від 13.06.96 р. № 63-ФЗ В«Викрадення, знищення, пошкодження або приховування офіційних документів, штампів чи печаток, скоєні з корисливої вЂ‹вЂ‹або іншої особистої зацікавленості, караються штрафом у розмірі від двохсот до п'ятисот мінімальних розмірів оплати праці або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від двох до п'яти місяців, або виправними роботами на строк до двох років, або арештом на строк до чотирьох місяців, або позбавленням волі на строк до одного року В».
Отже, на початку цього етапу перевірки аудитор повинен виявити склад уніфікованих первинних документів, наведених вище. Потім проводиться формальна перевірка первинних документів. Вона включає:
- Перевірка ступеня уніфікації перевіреній первинної документації;
- Перевірка наявності в документах, які не є уніфікованими, обов'язкових реквізитів;
- Перевірка затвердження неуніфікованих форм;
- Перевірка наявності затверджених керівником організації переліку осіб, які мають право підпису первинних документів;
- Правильність заповнення обов'язкових реквізитів первинної документації;
- Правильність внесення виправлень;
-Наявність підчисток і помарок (особливу увагу до даних документів, оскільки швидше за все за ними ховаються навмисні зловживання працівниками);
- Наявність позначки на документах про дату запису інформації в обліковий реєстр;
