0 В«МатеріалиВ»;
70 В«Розрахунки з персоналом з оплати праці В»;
76 В«Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами В»та ін
У перелік позареалізаційних витрат входять такі види податків і зборів, як податок на додану вартість від продажу основних засобів та інших активів, і т. п.
Дебет рахунку 91 В«Інші доходи і витрати В». p> Кредит рахунку 68 В«Розрахунки з податків і зборів В».
Повний склад доходів і витрат по позареалізаційних операцій наведено в главі 25 В«Податок на прибуток організації В»НК РФ (ст. 250 і 265). У цьому розділі міститься і перелік доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази (ст. 251). У той же час для цілей бухгалтерського обліку перелік позареалізаційних операцій, представлений в Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню до рахунку 91 В«Інші доходи і витрати В», у повному складі відсутня. Значний їх перелік віднесений до інших доходів і витрат, визнаються як операційні або позареалізаційні. Слідуючи логіці, в даному випадку слід керуватися нормами податкового законодавства. Тому в перелік інших доходів і витрат, визнаних у складі позареалізаційних операцій, слід також відносити:
- суми відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті в складі витрат у порядку і на умовах, які встановлені статтями 266, 267, 292, 294 і 300. Зокрема, до таких витрат належать витрати на формування резервів по сумнівних боргах, гарантійного ремонту та гарантійного обслуговуванню та ін;
- суми, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (Складеного) капіталу (фонду) організації. Така ситуація може мати місце в тому випадку, якщо їх зменшення пов'язано з одночасною відмовою від повернення вартості певної частини внесків (вкладів) акціонерам (учасникам) організації. Винятком з цієї норми є зменшення статутного (складеного) капіталу організації відповідно до вимог чинного законодавства (вартість чистих активів виявилася меншою від статутного капіталу і т. п.);
- інші доходи і витрати, визнані позареалізаційними.
З введенням в дію нового Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування, як уже зазначалося, фінансовий результат став обчислюватися безпосередньо на рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ» шляхом зіставлення оборотів за дебетом даного рахунка з його кредитовими оборотами.
По закінченні звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності даний рахунок закривається.
Перевищення кредитового обороту над дебетовим означає прибуток організації. У журналі-ордері № 15 або у відповідній машинограмі вона відображається записом:
Дебет рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ». p> Кредит рахунку 84 В«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)В»,
субрахунок 1 В«Нерозподілений прибуток звітного рокуВ». p> Якщо має місце збиток, робиться зворотний запис. У тому випадку, коли має місце рівність дебетових і кредитових оборотів по рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ» ніяких коригувальних записів по даному рахунку не робиться.
Організація аналітичного обліку по рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ» в будь-якому випадку повинна бути спрямована на отримання необхідної інформації для заповнення ф. № 2 В«Звіт про прибутки та збитки ках В».
Такий підхід не тільки дозволить правильно обчислити фінансовий результат організації за звітний рік, але і послужить важливим джерелом у процесі здійснення необхідного аналізу її фінансово-господарської діяльності, у тому числі з метою надання даної інформації зацікавленим зовнішнім користувачам.
У робочому плані рахунків до рахунку 84 В«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)В» організація може передбачити такі субрахунки:
84-1 - В«Нерозподілений прибуток звітного рокуВ»;
84-2 - В«Нерозподілений прибуток минулих роківВ»;
84-3 - В«Непокритий збиток звітного рокуВ»;
84-4 - В«Непокритий збиток минулих роківВ». br/>
2.3 Облік розподілу та використання прибутку
Особливістю обліку витрат та формування фінансових результатів є те, що чинним законодавством визначено включення до складу собівартості продукції (Робіт, послуг) усіх витрат, врахованих на шляху її виготовлення (виконання робіт або надання ус-луг). При цьому не має значення, в якому розмірі сформувалися такі витрати: в межах встановлених норм або в сумах фактично понесених витрат. Однак з метою оподаткування зроблені організацією витрати коригуються на суму встановлених норм, нормативів і відповідних лімітів.
Коригування оподатковуваної бази для розрахунку податку на прибуток здійснюється за такими видами витрат, на які визначені норми і нормативи:
- витрати на утримання службового транспорту відповідних марок;
- компенсація за використання для службових цілей особистих легкових автомобілів;
- витрати на рекламу;
- представницькі витрати;
<...
