не-ніесуммаКорр. сч.СуммаКорр. сч.Дт.Кт.Дт.Кт.1234567891.Спісана амортизація нарахована за вибулому основного средству155150201155150201-Списано залишкову вартість основного средства1885910118859101-Визначено фінансовий результат, що не зменшує оподатковуваний прібиль1885999118859991-2.Отражена виручка від реалізації основного средства2940006291/12940006291/1-Відображено суму НДС490091/368490091/368-Списано амортизація, на момент передачі85002018500201-Списано залишкову стоімость1615091/2041615091/204-3.Отражена госпошліна5800267658002676-4.Уплачена госпошліна5800765158007651-5.Спісани витрати по реалізації основного средства5800912658009126-6.Определен фінансовий результат (прибуток) 2550919925509199-7.Поступіла на р/с оплата249005162249005162 -
У ході аудиторської перевірки обліку вибуття основних засобів розглядається, як вони вибувають: в якості внеску в статутні капітали інших підприємств або у спільну діяльність; в результаті реалізації безоплатної передачі; закінчення терміну корисного використання; морального зносу; компенсаційної угоди; в рахунок погашення кредиторської заборгованості. У 2008 році мало місце вибуття основного засобу з причини продажу, дані відображені в таблиці 27. У ході перевірки було встановлено, що операції з вибуття основних засобів за аналізований період відображені в обліку відповідно до вимог нормативних документів з бухгалтерського обліку та законодавства з оподаткування.
Процедура 4. Питання оподаткування операцій при надходженні і вибутті основних засобів. Для визначення правомірності вирахування ПДВ при надходженні і вибутті основних засобів проведемо тест правомірності вирахування ПДВ по кожному надійшов і вибулому основному засобу поданий у таблиці 28.
Таблиця 28-Тест перевірки правомірності вирахування ПДВ
Об'єкт основного засобу: обладнання.
СодержаніеОтветиПрімечаніе «Так» «Ні» 1. Об'єкт основний засіб прийнято до обліку + 2. Об'єкт використовується у виробничій діяльності + 3. Об'єкт основних засобів використовується при виробництві продукції, що не підлягає оподаткуванню + 4. Є рахунок-фактура +
Процедура 3. Перевірка обліку амортизації основних засобів. Джерела інформації: первинні документи, картка форми ОС - 1, Головна книга, форма №5. У ході аудиторської перевірки обліку основних засобів аудитору необхідно переконатися в тому, що для кожного об'єкта основних засобів на підприємстві встановлені норми амортизаційних відрахувань, термін корисного використання, і амортизація нараховується щомісяця.
Процедура 3.2. Обгрунтування використовуваного способів нарахування амортизації. Нарахування амортизації основних засобів здійснюється одним з наступних 3 способів: лінійний, спосіб зменшуваного залишку, спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (10, С.15). Облікової політикою організації було встановлено, що амортизація за основними засобами буде нараховуватися лінійним способом.
Процедура 3.3. Правильність розрахунку амортизаційних відрахувань. На підприємстві використовується лінійний спосіб нарахування амортизації. Організацією в листопаді 2008 року було основний засіб. У цьому ж місяці об'єкт основних засобів введений в експлуатацію. Первісна вартість основного засобу становила 52750 рублів. Строк корисного використання - 15 років (180 місяців). Річна норма амортизації в цьому випадку складе 6,6% (100%: 15 років). Щорічна сума амортизації дорівнюватиме 3481 рублів (52750 рублів х 6,6%); щомісячна сума амортизації - 290 рублів (3481 рублів: 12 місяців). У таблиці 29 відображена вибіркова перевірка нарахування амортизації.
Таблиця 29-Вибіркова перевірка нарахування амортизації
Найменування об'ектаАморт. вартість ОС Норма амортізацііСумма аморт. за даними орг.Сумма за даними аудітораотклоненіеПо даними орг.По даними аудітаЗа рахунок. нормНеточн. расчетаОборудование52750151534813481--Автомобиль26500101026502650--Здание21900202010951095--Склад35500151523432343--Итого:136650ХХ95699569ХХ
Аналогічним чином проводиться нарахування амортизації по всіх об'єктах основних засобів, за якими нараховується амортизація. В ході проведення аудиту наявності та руху основних засобів виявлено наступне порушення - не оприбутковано матеріали після списання основного засобу.
За результатами аудиторської перевірки видається аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності ТОВ «Перепілка», складений у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності та містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність відображення основних засобів, у фінансовій (бухгалтерської) звітності Т...
