заборгованість перед принципалом;
76-2
90.1
118
нараховано агентську винагороду;
90.3
68
18
нарахований ПДВ із агентського винагороди;
76-2
51
1062
(1180 - 118) - перерахований принципалу платіж за електроенергію, спожиту ТОВ В«СніговикВ» за вирахуванням агентської винагороди
В
Облік у орендаря:
Кореспонденція рахунків
Сума, руб.
Зміст операцій
Дебет
Кредит
60
51
5900
перерахована орендна плата;
20
60
5000
відображена орендна плата згідно актом надання послуг;
19
60
900
відображено ПДВ по електроенергії на підставі рахунок-фактури орендодавця (агента);
68
19
900
проведений податкове вирахування з ПДВ з суми орендної плати;
60
51
1180
перераховано за спожиту електроенергію;
20
60
1000
відображено вартість спожитої електроенергії за актом орендодавця (агента) і його рахунок-фактурі;
19
60
180
відображено ПДВ по електроенергії на підставі рахунок-фактури орендодавця (агента);
68
19
180
проведений податкове вирахування з ПДВ.
В
2.8.3. Орендар компенсує витрати орендодавця
Орендодавець перевиставляє орендарю свої витрати за змістом (забезпечення електроенергією, теплом, водою і т. п.) зданого в оренду приміщення. Практика показує, що це найбільш поширений варіант. До недавнього часу він був досить-таки нешкідливим для всіх сторін - учасників процесу. Спокійну життя господарюючих суб'єктів порушило лист Мінфіну від 6 вересня 2005 р. № 07-05-06/234.
У ньому фінансисти вказали, що якщо орендар компенсує витрати орендодавця з оплати електроенергії, то рахунки-фактури орендодавець орендарю виставляти не повинен.
Отже, коли орендодавець отримує рахунок-фактуру від енергопостачальної організації, то в книзі покупок його треба зареєструвати без врахування вартості електроенергії, спожитої орендарем.
Незважаючи на те, що у вищевказаному листі йшлося про компенсацію витрат на електроенергію, висновки фінансистів можна поширити і на компенсацію інших видів комунальних витрат. Це випливає зі статті 548 Цивільного кодексу. У ній зазначено, що правила договору енергопостачання застосовуються і до відносин постачання тепловою енергією, нафтою і нафтопродуктами, водою та іншими аналогічними товарами.
Ті ж самі вказівки з обліку ПДВ із сум перевиставляє орендарю комунальних платежів були дані і в листі Мінфіну від 3 березня 2006 р. № 03-04-15/52. Орендодавець не може бути енергопостачальною організацією для орендаря, оскільки сам в якості абонента отримує електроенергію (постанова Президії ВАС від 6 квітня 2000 р. № 7349/99). Наводячи цей довід, чиновники Мінфіну вважають, що компенсацію витрат орендодавця не можна відносити до операцій з реалізації товарів для цілей ПДВ. Це означає, що дані операції об'єктом оподаткування ПДВ не є. Суми ПДВ, пред'явлені покупцю при придбанні товарів (Робіт, послуг), у разі їх використання для здійснення операцій, що не оподатковуваних ПДВ, до відрахування не приймаються. Їх необхідно враховувати у вартості цих товарів (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Приклад 11.
У бухгалтерію ТОВ В«СніговикВ» надійшли документи від енергетичної компанії ГУП В«СвітлоВ» за електроенергію на суму 11 800 руб., у тому числі ПДВ 1800 руб. При розподілі да...
