к; не повертається організації, а зачитується в рахунок майбутніх платежів;
- підприємство, що використовує касовий метод, у бухгалтерському обліку включає в витрати вартість матеріалів, які ще не сплачені, і т.д.
Отже, в рядок 141 Звіту потрапить різниця між дебетових і кредитових оборотів за рахунком 09. Тут може бути дві ситуації. Якщо отримана величина позитивна, то різницю (тобто суму нарахованих активів за мінусом погашених та списаних) додають до прибутку до оподаткування. Якщо ж, навпаки, вона негативна, то величину активів у звітному періоді потрібно віднімати з прибутку.
Продовжимо наш приклад і покажемо яким чином відображаються у звіті про прибутки та збитки. Всі розрахунки будуть умовними, оскільки ТОВ В«МасловеВ» не заповнюється рядки 141 та 142.
Нехай за 2007 рік у ТОВ В«МасловеВ» сума відкладених податкових активів склала 2000 руб. (Позитивна різниця між дебетовим і кредитовим оборотами рахунка 09), відповідно 2006 сума відкладених податкових активів склала 2500 руб. По рядку 141 «³дстрочені податкові активиВ» бухгалтер ТОВ В«МасловеВ» повинен записати:
- у графі 3 - 2000 руб.;
- у графі 4 - 2500 руб ..
Відкладені податкові зобов'язання (рядок 142).
Відкладені податкові зобов'язання визначають, множачи суму тимчасових різниць на ставку податку на прибуток (п.15 ПБО 18/02). Оподатковувані тимчасові різниці в обліку утворюються у разі, якщо:
- сума амортизації, нарахована у податковому обліку за звітний період, більше, ніж та, що розрахована за правилами бухгалтерського обліку;
- відсотки по виданих позиками ви нараховували щомісяця, а боржник погасив їх одноразово. У даному випадку різниця виникає, якщо ваша фірма застосують касовий метод;
- відсотки по кредитах і сумові різниці в податковому обліку включаються до складу позареалізаційних витрат, а в бухгалтерському обліку - у вартість основних засобів або матеріалів;
- в бухгалтерському обліку відображаються витрати а складі витрат майбутніх періодів, а в податковому списуються відразу. p> Як і у випадку з активами, відкладені податкові зобов'язання можуть, як відніматися з прибутку (збитку) до оподаткування, так і додаватися. Як і у випадку з активами, в Звіт потрапляє різниця між оборотами за рахунком 77 якщо кредитовий оборот (де відображають нарахування) перевищує дебетовий (де показують списання зобов'язання), то цей показник зменшить прибуток. Якщо навпаки - збільшить. p> Нехай за 2007 рік у ТОВ В«МасловеВ» сума відкладених податкових зобов'язань склала 8000 руб. (Позитивна різниця між кредитовим і дебетовим оборотами рахунка 77), відповідно в 2006 р. 7000 руб. (Всі наведені цифри умовні). Тобто бухгалтер ТОВ В«МасловеВ» запише по рядку 142:
- у графі 3 - 8000 руб. (У круглих дужках);
- у графі 4 - 7000 руб.
Поточний податок на прибуток (рядок 150).
У п.21 ПБО 18/02 наведена формула для розрахунку поточного податку н прибуток:
+ Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток + постійне податкове зобов'язання (актив) + відкладений податковий актив - відстрочене податкове зобов'язання = поточний витрати (дохід) з податку на прибуток.
Умовний витрати (дохід) - це В«бухгалтерськаВ» прибуток (Або збиток) з рядка 140 Звіту, помножена на ставку податку на прибуток. Умовний дохід нараховують тільки в тому випадку, якщо в податковому обліку організація отримала прибуток.
Постійні податкові зобов'язання можна отримати, помноживши постійні різниці на ставку податку на прибуток. Такі різниці утворюються коли витрати, які враховуються для цілей бухгалтерського обліку, не включаються у витрати при розрахунку податку на прибуток. Йдеться, скажімо, про сумах, які організація витратила понад норми, встановлені в податковому кодексі РФ. Це стосується добових, компенсацій за використання особистого транспорту, представницьких витрат, витрат на страхування.
Є ще постійні податкові активи. Вони виникають також через постійні різниць. Наприклад, їли податкові витрати не приймаються для цілей бухгалтерського обліку. На відміну від постійних податкових зобов'язань постійні податкові активи у звітному періоді зменшують нарахований податок на прибуток. Так як їх не було ні 2007 ні в 2006 році, то не чого не пишемо. p> Чистий прибуток (збиток) звітного періоду (рядок 190).
По рядку 190 показують чистий прибуток (Збиток), напів-ченную за 2007. Це кінцевий фінансовий результат компанії за мінусом податку на прибуток.
Щоб отримати чистий прибуток (рядок 190), з прибутку до оподаткування (рядок 140) треба відняти поточний податок на прибуток, відкоригований на суму відкладених податкових зобов'язань і активів, а також інших платежів до бюджету (151).
По рядку 190 В«Чистий прибуток (збиток) звітного періоду В»звіту про прибутки і збитки бухгалтер повинен вказати:
...
