важається винним у вчиненні податкового правопорушення, але до нього не застосовуються податкові санкції.
В умовах сучасної ринкової економіки контрагенти, проявляю належну обачність, вимагають надання довідки з податкового органу про відсутність заборгованості перед бюджетом. Але якщо в податковому органі за платником податків значиться борг, то про це буде зазначено в довідці, навіть якщо терміни примусового стягнення заборгованості минули. Більше того, довідка про наявність заборгованості видається у випадку, якщо податковий орган реалізував право стягнення недоїмки та штрафу в судовому порядку і судом було відмовлено в задоволенні заяви у зв'язку із закінченням терміну давності. Даний факт негативним чином відбивається на підприємницької діяльності.
Наступне питання, яке потребує окремого дослідження, пов'язаний з необхідністю застосування давності до виконання обов'язку зі сплати податків і пені.
Якщо в п. 4 ст. 109 НК РФ серед обставин, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, названо закінчення строку давності, то серед обставин припинення обов'язку по сплаті податку та збору такої обставини не значиться.
Вичерпний перелік юридичних фактів, що лежать в основі припинення обов'язку по сплаті податку або збору, закріплений у п. 3 ст. 44 НК РФ (сплата податку; смерть фізичної особи - платника податків або визнання його померлим; ліквідація організації-платника податків після проведення всіх розрахунків з бюджетною системою Російської Федерації відповідно до ст. 49 НК РФ). Серед них - і виникнення інших обставин, з якими законодавство про податки і збори пов'язує припинення обов'язку по сплаті відповідного податку чи збору: скасування податку; винесення податковим органом або судом рішення на користь платника податків про залік (повернення) сум надміру сплаченого податку; визнання недоїмки безнадійною з подальшим її списанням з причин економічного, соціального чи юридичного характеру (п. 1 ст. 59НКРФ). Повноваженнями по визнанню таких причин володіють: по федеральних податків і зборів Уряд РФ; по регіональним і місцевим податкам - виконавчі органи державної влади суб'єктів Російської Федерації і місцеві адміністрації.
Однак у випадку, якщо платник податків на момент стягнення є діючим підприємством, у податкового органу будуть відсутні підстави для визнання безнадійними до стягнення сум заборгованості по податках (недоїмки) та пені. Однак, закінчення строків давності на стягнення податковим органом недоїмки та заборгованості по пені у порядку, передбаченому ст. 46, 47 НК РФ, не звільняє платника податків від виконання обов'язку зі сплати законно встановлених податків і не може служити підставою для припинення даного обов'язку.
Розглянутий питання безпосередньо пов'язане зі ст. 70 НК РФ, яка встановлює строки направлення вимоги про сплату податку та збору.
Ст. 70 НК РФ в редакції Федерального закону № 137-ФЗ вказує на те, що вимога про сплату податку, якщо податкова перевірка не проводилася, повинно бути надіслано платнику податків не пізніше 3 місяців з дня виявлення недоїмки. Відсутні в законі і положення про пресекательних строку направлення вимоги про сплату податку, а, отже, немає відповіді на питання про наслідки виставлення вимоги з порушенням цього строку.
У судовій практиці сформувалася правова позиція, згідно з якою термін давності стягнення недоїмки, визначається як сукупність послідовно взаємопов'язаних строків, встановлених НК РФ для вчинення податковими органами окремих дій, в цілому направлених на стягнення податку (ст. 70, п. 3 ст. 46, п. 2 ст. 48 НК РФ). Однак якщо недоїмка виявляється поза рамками податкової перевірки, обчислення названого терміну ускладнюється через невизначеність поняття «день виявлення недоїмки». Теоретично недоїмка може бути виявлена ??в будь-який день з моменту її утворення, навіть через десять і більше років.
З урахуванням викладеного існує необхідність застосування інституту давності до правовідносин, які виникають в процесі стягнення податку та пені і, як наслідок, внесення відповідних змін до НК РФ.
Таким чином, доцільно доповнити частину першу Податкового кодексу РФ новою статтею, регулюючої термін давності стягнення податку. При цьому термін давності стягнення податку повинен бути пресекательним, не підлягати продовженню, відновленню або призупиненню.
З терміном давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення також безпосередньо пов'язані термін давності стягнення штрафів (ст. 115 НК РФ) і строки давності стягнення податку, збору та пені (ст. 46, 48 НК РФ).
Згідно з п. 1 ст. 115 НК РФ податкові органи можуть звернутися до суду з позовом до організації та...
