ої скарги вищестоящим податковим органом ні порядок примусового стягнення податку, збору, пені, штрафу, ні забезпечувальні заходи до платника податків застосовуватися не повинні.
У відношенні третіх проблеми можна відзначити наступне. При зверненні до суду платник податків повинен представити докази оскарження рішення про притягнення (про відмову у залученні) до відповідальності, тобто в ідеалі додати до заяви копію рішення, прийнятого вищим органом, а при порушенні строку розгляду скарги - копію скарги з відміткою про прийняття чи поштової квитанції про її відправки. Чи повинен суд у випадку, якщо рішення за скаргою на момент подачі заяви вищестоящим податковим органом не ухвалено або платник податків не сповіщений у встановлений термін про його винесення, залишити заяву без розгляду? Формально таке рішення суду буде відповідати п. 5 ст. 101.2 НК РФ. Але буквальне тлумачення названого пункту, за справедливим зауваженням В. Стрельникова, може стати непереборною перешкодою для звернення до суду.
Таким чином, з урахуванням діючих норм податкового законодавства представляється доцільним рекомендувати судам приймати заяви при недотриманні вищестоящим податковим органом строку, встановленого для розгляду скарги платника податків на рішення про притягнення (про відмову у залученні) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. При цьому особі, щодо якого проводилася податкова перевірка, слід в заяві навести доводи, які свідчать про порушення своїх прав і законних інтересів рішенням податкового органу, що не набрав законної сили. Видається, що такі рекомендації можуть міститися в постанові Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації чи інших роз'ясненнях вищих судових інстанцій.
2.3 Строки давності в податковому праві
Строк давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення встановлено ст. 113 НК РФ і становить 3 роки.
Строки давності в законодавстві Російської Федерації про податки і збори з'явилися з набранням чинності Законом України від 27 грудня 1991 № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації». Цілі їх встановлення безпосередньо пов'язані з цілями податкової відповідальності. Тривалі терміни ведуть до втрати доказів і спотворення сенсу покарання.
Деякі фахівці в галузі податкового права вважають строк, встановлений ст. 113 НК РФ, явно завищеним і не відповідає сучасній тенденції законодавства, потреби підвищеної захисту стабільності і передбачуваності правових відносин у сфері бізнесу, підприємництва та іншої економічної діяльності, охорони приватної власності від свавілля податкових органів. Навіть КК РФ встановлює термін давності в 2 роки для злочинів невеликої тяжкості (ч. 1 ст. 78); в КоАП РФ загальна давність притягнення до адміністративної відповідальності - 2 місяці з дня вчинення адміністративного правопорушення, а за порушення законодавства про податки і збори максимальний термін давності притягнення до відповідальності становить 1 рік.
Строк давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення починає текти з дня вчинення такого правопорушення. Даний порядок застосовується щодо всіх податкових правопорушень, крім передбачених ст. 120 «Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування» та ст. 122 «Несплата або неповна сплата сум податку (збору)» НК РФ. В останніх двох випадках початком перебігу строку є наступний день після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно правопорушення.
Закінченням протягом строку є момент винесення рішення про притягнення до відповідальності (п. 1 ст. 113 НК РФ).
У пункті 1.1 ст. 113НК РФ визначено момент часу, з якого протягом строку давності притягнення до відповідальності вважається призупиненою - день складання акта про перешкоджання доступу посадових осіб податкового органу, які проводять податкову перевірку, на територію або в приміщення особи, що перевіряється.
Відновлюється протягом строку давності притягнення до відповідальності з дня, коли припинили дію обставини, що перешкоджають проведенню виїзної податкової перевірки, і винесено рішення про її поновлення.
Необхідно відзначити, що арбітражні суди керуються нормами права ст. 113 НК РФ і п. 4 ст. 109 НК РФ, де закінчення строків давності віднесено до обставин, що виключають НЕ провину, а притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення: при пропуску податковим органом 3-річного терміну платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. У зв'язку з цим закінчення строку давності не є реабілітуючими підставою для платника податків або іншого зобов'язаного особи, воно як і раніше в...
