боргів не виникало, а ТОВ В«КаблучокВ» оплатило половину заборгованості.
Таблиця 8 - Результати інвентаризації
Найменування контрагента
Дата виникнення
заборгованості
Сума дебіторської
заборгованості, руб.
Термін виникнення календ. дні
ТОВ В«Альфа - КомВ»
11.05.2007
300000
507
ТОВ В«ЛедіВ»
27.11.2007
800000
307
ТОВ В«КаблучокВ»
01.02.2008
125000
241
Сума створюваного резерву дорівнює 1225000 руб. (Ліміт по виручці дотримується). p> Залишок резерву на кінець півріччя 2008 року перевищує суму створюваного резерву в третьому звітному періоді, отже, різниця в розмірі 125 000 руб. повинна бути включена до складу позареалізаційних доходів за підсумками дев'яти місяців 2008 року.
Припустимо, що в III і IV кварталах резерв використаний не був, а інвентаризація станом на 31.12.2008 показала, що резерв потрібно створити в розмірі 1 500 000 руб.
Тому під позареалізаційні витрати на останнє число податкового періоду необхідно включити 275000 руб.
При затвердження облікової політики для цілей оподаткування прибутку було прийнято рішення продовжувати створювати резерв по сумнівних боргах і в 2009 році.
Отже, в 2008 році для цілей оподаткування прибутку визнані наступні доходи і витрати, представлені в таблиці 9.
Таблиця 9 - Позареалізаційні витрати і доходи
Дата визнання
Позареалізаційні витрати (суми відрахувань у резерв), руб.
Позареалізаційні доходи (суми відновлення резерву), руб.
31.03.2008
1 500 000
0
30.06.2008
750000
0
30.09.2008
0
125000
31.12.2008
275000
0
Економія на податок на прибуток за підсумками року очевидна в порівнянні з ситуацією, якщо платник податків не став би створювати резерв по сумнівних боргах - вона дорівнює 360000 руб. (1 500 000 х 24%). p> Однак вигода також полягає і в мінімізації поточних платежів з податку на прибуток.
Резерв на виплату щорічних винагород за вислугу років і за
підсумками роботи за рік
Даний фонд формується і використовується за тими ж правилами, що і резерв на відпустки. Крім затвердження в обліковій політиці способу резервування і порядку розрахунку граничної суми відрахувань організація повинна ще встановити обгрунтований критерій, за яким вона на кінець року буде уточнювати розмір залишку резерву, переходить на наступний податковий період (наприклад, відсоток від прибутку або сума на одного працівника тощо). Якщо в обліковій політиці такий критерій визначений не буде, то податкова інспекція має право відмовити у визнанні в цілях оподаткування нарахованих сум резерву.
Оскільки резерв на виплату винагород формується в одному році, а їх нарахування та виплата виробляються в наступному, між сумами нарахування та сформованого резерву, як правило, виникає різниця.
Чиновники вважають, що якщо сума фактично нарахованої винагороди за підсумками роботи за попередній рік з урахуванням ЄСП перевищить суму резерву, перенесеного на наступний рік, то платник податку зобов'язаний за станом на 31 грудня попереднього року включити до витрат на оплату праці суму такого перевищення. При цьому подавати уточнені податкові декларації з податку на прибуток за попередній рік, на їх думку, не потрібно.
Якщо накопичених коштів в резерві виявилося більше, ніж потрібно для виплати винагороди, то суму перевищення слід включити до складу позареалізаційних доходів поточного податкового періоду (п. 5 ст. 324.1 НК РФ), але тільки за умови, що організація не планує формувати резерв майбутніх витрат на виплату винагороди на наступний податковий період.
Як це зробити на практиці в ситуації, коли розмір винагороди може бути визначений лише після затвердження річної бухгалтерської звітності, термін здачі якої - 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом, у ли...
