ємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних (а при їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.
Отже, важливими моментами є:
Ідентичність (а за їх відсутності - однорідних) товарів (Робіт, послуг). Під час визначення ідентичності товарів враховуються, зокрема, їх фізичні характеристики, якість і репутація на ринку, країна походження та виробник. При цьому незначні відмінності в їх зовнішньому вигляді можуть не враховуватися. Однорідними визнаються товари, які, не будучи ідентичними, мають подібні характеристики і складаються зі схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати одні й ті ж функції та (або) бути комерційно взаємозамінними.
При визначенні однорідності товарів враховуються, у Зокрема, їх якість, наявність товарного знака, репутація на ринку, країна походження.
Порівнянність в економічних (комерційних) умовах.
Реально ринкова ціна може бути взята за основу з офіційних джерел інформації (регіональних довідників, в яких надані перелік і ціна товарів, робіт, послуг на кожен період часу), біржових котирувань. [24]
Якщо організація точно знає, що ціна операції підпадає під умови статті 40 НК РФ, то краще, чи не чекаючи податкової перевірки, мати підтвердження ринкової вартості.
Контроль за правильністю застосування цін по операціях виражається в зіставленні застосовуваних сторонами цін з ринковими. Якщо ціна угоди відхиляється від ринкової більш ніж на 20%, податковий орган має право винести мотивовану постанову про донарахування податку і пені, розрахованих таким чином, як якщо б результати контрольованих угод були оцінені виходячи з ринкових цін.
Таким чином, на підставі п. 3 ст. 40 НК можна зробити висновок, що донарахування податку виходячи з ринкових цін є правом податкового органу. Це означає, що НК РФ звільняє платника податків від обов'язки коригувати результати угоди для цілей оподаткування та визначати для цього ринкову ціну.
На відміну від раніше діючого порядку податковий орган не вправі одночасно з рішенням про стягнення податку прийняти рішення про стягнення з організації яких або санкцій, оскільки очевидно, що п. 3 ст. 40 НК обмежує несприятливі наслідки незастосування ринкових цін тільки правом податкового органу донарахувати податок, розрахувавши його із застосуванням ринкових цін і нарахувати пені за несвоєчасну його сплату.
Платник податків за загальним правилом самостійно не коригує податкову базу за ринковими цінами. Він визначає виручку для цілей оподаткування виходячи з цін, зазначених сторонами угоди, однак платник податків може не чекати податкової перевірки, якщо у нього є підстави для донарахування податку на підставі п. 3 ст. 40 НК. Теоретично, організація має право самостійно донарахувати ПДВ на суму різниці. У цьому випадку податковий орган не має права повторно стягнути податок і пені за його несплату, якщо сума податку надійшла до бюджету своєчасно. [25]
За відсутності на відповідному ринку товарів, робіт або послуг угод з ідентичним (однорідним) товарах, роботах, послугах або через відсутність пропозиції на цьому ринку таких товарів, робіт або послуг, а також при неможливості визначення відповідних цін через відсутність або недоступності інформаційних джерел для визначення ринкової ціни використовується метод ціни наступної реалізації, при якому ринкова ціна товарів, робіт або послуг, що реалізуються продавцем, визначається як різновид ціни, за якою такі товари, роботи або послуги реалізовані покупцем цих товарів, робіт або послуг при подальшій їх реалізації (перепродажу), і звичайних в подібних випадках витрат, понесених цим покупцем при перепродажу (без урахування ціни, за якою були придбані зазначеним покупцем у продавця товари, роботи або послуги) та просуванні на ринок придбаних у покупця товарів, робіт або послуг, а також звичайної для даної сфери діяльності прибутку покупця.
При неможливості використання методу ціни наступної реалізації (зокрема, за відсутності інформації про ціну товарів, робіт або послуг, в подальшому реалізованих покупцем) використовується витратний метод, при якому ринкова ціна товарів, робіт або послуг, що реалізуються продавцем, визначається як сума проведених витрат і звичайної для даної сфери діяльності прибутку. При цьому враховуються звичайні в подібних випадках прямі і непрямі витрати на виробництво (придбання) та (або) реалізацію товарів, робіт або послуг, звичайні в подібних випадках витрати на транспортування, зберігання, страхування та інші подібні витрати.
Важливо те обставина, що при розгляді справи суд має право врахувати будь-які обставини, що мають значення для визначення результатів угоди, не обмежуючись обставинами, переліченими вище.
2.6.3 Ставки податку
З 1 січня 2004 року існують такі ставки податку:
0 відсотків
10 відсотків
18 відсотків
Застосування ставки 0% реально позначає...
