і збут на даному підприємстві організовані нераціонально. Отже, необхідні певні зміни.
Собівартість допоможе вирішити, які саме зміни потрібні підприємству, так як вона є основним ціноутворюючим фактором і одним з чинників формування асортименту. Природно, що чим більше собівартість - тим вище ціна продукту при інших рівних умовах.
Прибуток є різницею між ціною і собівартістю продукту. Отже, для того, щоб збільшити прибуток, необхідно або підвищити ціну, або знизити собівартість.
Перший варіант зі зрозумілих причин є вкрай непопулярним. Розглянемо другий варіант розвитку ситуації, як найбільш прийнятний в даному випадку. Отже, знизити собівартість можна шляхом скорочення включених до неї витрат. Те, які витрати і в якій мірі включаються в собівартість, залежить від методу її калькулювання. Наприклад, собівартість може містити тільки прямі витрати, або може калькулюватися на основі тільки виробничих затрат, тобто витрат, безпосередньо пов'язаних з виробництвом продукції, навіть якщо вони і непрямі. Звичайно ж, у кожному випадку повнота включення витрат у собівартість буде різною.
У наведеному вище прикладі оптимальним є використання підходу, при якому планується і враховується неповна, обмежена собівартість. Такий підхід є одним з альтернативних традиційному вітчизняному підходу до калькулювання в бухгалтерському управлінському обліку. Характерною рисою цього підходу є те, що деякі види витрат, що мають відношення до виробництва і реалізації продукції, що не включаються в калькуляцію, а відшкодовуються загальною сумою з виторгу. В цілому, в цьому й полягає сутність системи обліку неповної собівартості [8].
Одним з варіантів такої системи і є система директ-костинг. Її суть полягає в тому, що собівартість враховується і планується тільки в частині змінних витрат, тобто лише змінні витрати розподіляються по носіях витрат. Частину витрат (постійні витрати) збирають на окремому рахунку, не включають в калькуляцію і періодично списують на фінансові результати, тобто враховують при розрахунку прибутків і збитків за звітний період. За змінними затратами при такому підході оцінюють і запаси - залишки готової продукції на складах і незавершене виробництво.
1.2 Історичні передумови виникнення системи
У умовах ринкових відносин ефективне управління виробничою діяльністю організації все більше залежить від рівня його інформаційного забезпечення [9]. Існуюча в даний час вітчизняна система бухгалтерського обліку в чому ще залишається урахуванням директивної економіки і виконує функції розрахунку оподатковуваної бази. Дотепер на наших організаціях застосовується витратний метод бухгалтерського обліку, що передбачає облік та обчислення повної фактичної собівартості одиниці продукції (робіт, послуг). Однак весь світовий досвід свідчить про ефективність використання маржинального методу бухгалтерського обліку - системи обліку директ-костинг, в основі якої лежить літочислення скороченою собівартості продукції і визначення маржинального доходу.
Економісти утрудняються стверджувати, хто з учених стояв біля витоків теоретичного обгрунтування класифікації витрат на прямі і непрямі, основні та накладні, постійні та змінні, виробничі і періодичні.
Ще Т.Є. Кліпштейн у своїй книзі Вчення про альтернативи в обліку (Лейпциг, 1781р.) Показав на прикладі металургійного виробництва, як прямі витрати потрібно відносити на окремі його фази, а накладні витрати - прямо на рахунок результатів за період.
Ж. Курсель-Сенель у своїй праці Теорія і практика підприємництва в землеробстві, ремеслі і торгівлі (Штуттгарт, 1869р) запропонував розділити витрати на особливі і загальні.
Вперше на користь обліку граничних витрат висловився видатний німецький вчений О. Шмпаленбах в 1899 році. На початку 20 століття Г. Гесс провів чітке розмежування між постійними і змінними витратами.
Наведені приклади теоретичного і практичного додатка ідеї розмежування витрат на постійні та змінні не мали під собою ще підстави - їх залежності від обсягу виробництва. Таку залежність вперше обгрунтував Дж. Кларк. У 1923 році він запропонував поділяти валові витрати виробництва, в залежності від обсягу виробництва, на постійні та змінні. До постійних, на його думку, слід було відносити: амортизацію основного капіталу; витрати на утримання адміністративного та технічного персоналу; підтримку устаткування в належному стані; зміст збутової мережі; суму звичайного прибутку на задіяний капітал. До змінних ж витратам, згідно Дж. Кларку, слід було відносити вартість сировини, матеріалів, електроенергії, робочої сили, експлуатації обладнання та ін., Що змінюються в залежності від величини обсягу виробництва [10].
