tify"> У 1936 році, розвиваючи ці ідеї, американський економіст Джонатан Гаррісон створив вчення - директ-костинг, згідно з яким у складі собівартості необхідно враховувати лише прямі витрати. Основні ідеї цієї системи були опубліковані ним у січні 1936 року в бюлетені Національної асоціації промислового обліку. Спочатку ця концепція не отримала широкого визнання, її критикували прихильники повної собівартості. Вони стверджували, що повна собівартість необхідна для акціонерів, вкладників капіталу і навіть для керуючих. І тільки в подальшому директ-костинг став переважним методом обліку витрат.
Поява директ-костинг мало і чисто бухгалтерську причину. Рахункові працівники в той час прийшли до висновку, що всі витрати слід розділити на відносяться до даного звітного періоду (реалізовані в ньому) і пов'язані з виробленням продукції (вони відносяться до тих звітних періодів, коли відбудеться реалізація продукції). Перші отримали назву постійних, другі - змінних. Якщо цей підхід правильний, то, природно, до складу собівартості можна і потрібно включати тільки прямі витрати. Основним запереченням проти сказаного було те, що в цьому випадку оцінка незавершеного виробництва в балансі виявляється заниженою, а витрати кожного звітного періоду - завищеними.
У 30-ті роки ХХ століття дослідження в області системи директ-костинг також провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Вільямс, Чарльз М. Кноппель. Ними були розроблені графіки проміжного бюджету і критичного обсягу виробництва. За допомогою цього графіка можна було простежити зв'язок між показниками обсягу, собівартості і прибутку.
Значний внесок у розвиток ідеї директ-костинг вніс К. Румелію, видавши книгу Єдина система обліку витрат на основі пропорційності витрат і виробничих величин raquo ;. У ній міститься практичне керівництво по використанню обліку витрат як інформаційного інструменту, чинного за принципами директ-костинг. Він же ввів поняття облік витрат по блоках raquo ;. На його думку, якщо блок постійних витрат протиставити блоку пропорційних витрат і віднести на вироби тільки пропорційні витрати, а не експлуатаційні витрати, то таку систему слід називати урахуванням витрат по блоках raquo ;. Сутність ідеї К. Румелію полягає в розділенні витрат, пропорційних обсягом, і витрат, пропорційних тривалості календарного періоду. При цьому витрати, пропорційні обсягу, відносяться прямо на носії витрат, у той час як витрати, пропорційні тривалості періоду, збираються як нерозподілені в одному блоці [11].
Значний розвиток система директ-костинг отримала після другої світової війни. Посилення контролю за виробничими витратами стало стимулювати подальші дослідження в області собівартості. При цьому широке поширення одержали розрахунки, пов'язані з перебуванням точки критичного обсягу виробництва. В результаті цього на початку 50-х років в США ряд компаній стали повертатися до обліку тільки прямих витрат, але тепер до них, крім матеріалів і заробітної плати робітників, стали відносити ще й змінні накладні витрати.
Фактичне впровадження системи директ-костинг в США відноситься до 1953 році, коли Національна асоціація бухгалтерів-калькуляторів у своєму звіті опублікувала опис цієї системи. У 1961 році нею був опублікований другий звіт, де дослідженню піддалися 50 великих фірм, які застосовують дану систему.
В даний час директ-костинг широко поширений у всіх економічно розвинених країнах.
У Німеччині та Австрії даний метод отримав найменування облік часткових витрат або облік суми покриття raquo ;, у Великобританії його називають урахуванням маржинальних витрат raquo ;, у Франції - маржинальна бухгалтерія або маржинальний облік .
ГЛАВА 2 ЗАСТОСУВАННЯ системи директ-костинг
2.1 Значення витрат у системі
Система обліку директ-костинг вимагає чіткої детальної класифікації витрат для контролю за їх поведінкою в процесі функціонування організації.
Всі витрати, утворюють собівартість продукції (робіт, послуг), не однакові не тільки за своїм складом, але і за значенням у виготовленні продукту, виконанні робіт і послуг.
Одні витрати - безпосередньо пов'язані з виготовленням і випуском продукції (витрати сировини, матеріалів, оплата праці робітників та ін.), інші - з управлінням та обслуговуванням виробництва (витрати на утримання апарату управління, на забезпечення виробничого процесу необхідними ресурсами, на утримання основних засобів у робочому стані і т.д.), а треті, не маючи безпосереднього відношення до виробництва, все-таки за чинним законодавством включаються у витрати виробництва (відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, соціальні потреби населення і ін.). Крім того, частина витрат п...
