балансі в якості об'єктів основних засобів у порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено особливостями оподаткування майна при виконанні концесійних угод (ст. 378. 1 НК РФ) або переданого в довірче управління (ст. 378 НК РФ).
Малюнок 1.1 - Об'єкти оподаткування з податку на майно організацій [26]
Об'єктами оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, визнаються рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів, майно, одержане за концесійному угодою, при цьому іноземні організації ведуть облік об'єктів оподаткування в порядку, встановленому в РФ для ведення бухгалтерського обліку.
Об'єктами оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, визнаються знаходиться на території РФ і належить зазначеним іноземним організаціям на праві власності нерухоме майно та отримане за концесійному угодою нерухоме майно.
Не визнаються об'єктами оподаткування земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси), а також майно, що належить на праві оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова або прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.
1.2 Податкова база і податковий період
Після того як визначено об'єкт оподаткування, треба встановити, яким чином повинен обчислюватися податок, на кого покладено обов'язок перерахування його до бюджету та який порядок справляння та сплати податку.
Згідно ст. 379 НК РФ податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами - I квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ при встановленні податку має право не встановлювати звітні періоди.
Податкова база визначається, згідно зі ст. 375 НК РФ, як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, при цьому майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації. Якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, їх вартість для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку наприкінці кожного податкового (звітного) періоду.
Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в РФ через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість таких об'єктів за даними органів технічної інвентаризації, при цьому уповноважені органи та спеціалізовані організації, що здійснюють облік і технічну інвентаризацію об'єктів нерухомого майна, зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцезнаходженням зазначених об'єктів відомості про інвентаризаційної вартості кожного такого об'єкту, що знаходиться на території відповідного суб'єкта РФ , протягом 10 днів з дня оцінки (переоцінки) цих об'єктів.
Податкова база визначається окремо щодо майна, підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (згідно ст. 54 ГК РФ [2] місцезнаходження юридичної особи визначається місцем його державної реєстрації), а для постійного представництва іноземної організації - за місцем постановки на облік у податкових органах, щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації - щодо майна, входить до складу Єдиної системи газопостачання відповідно до Федерального закону від 31 березня 1999 р №69-ФЗ «Про газопостачання в Російській Федерації» [12], а також щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Якщо об'єкт нерухомого майна, що підлягає оподаткуванню, має фактичне місцезнаходження на територіях різних суб'єктів РФ або на території суб'єкта РФ і в територіальному морі РФ (на континентальному шельфі РФ або у виключній економічній зоні РФ) [8], то відносно такого об'єкта нерухомого майна податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єктові РФ в ч...
