іку, затверджуються Мінфіном РФ. Закон про бухгалтерський облік та звітності визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та подавати бухгалтерську звітність. (До прийняття закону діяло Положення про бухгалтерський обліку та звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну РФ від 26 грудня 1994 р. № 170, діє з 1 січня 1995р.)) [3]
Бухгалтерський облік господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку ведеться в Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансової - Господарської діяльності організацій, затвердженої наказом МФ РФ від 31.10.2000 № 94н (далі за текстом - Інструкція до Плану рахунків). p> У зв'язку з виросли потребами до економічної інформації постає проблема розвитку та вдосконалення елементів управлінського обліку в теорії та практиці російського бухгалтерського обліку.
Можливість поділу бухгалтерського обліку на фінансовий та управлінський відзначалася в Плані рахунків бухгалтерського обліку № 56 від 1991р. Один з варіантів обліку витрат у фінансовій та управлінської бухгалтерії описаний в Коментарях до нового плану рахунків бухгалтерського обліку. Ця ж лінія проводиться в новому Плані рахунків бухгалтерського обліку та інструкції по його застосуванню, затверджених наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н. p> Нова методологія бухгалтерського обліку дозволяє впровадити елементи західної системи обліку "Директ-костинг" ("direct-costing" c англ. - "Управлінський облік "), сутність якої полягає в принципово новому підході до включенню витрат у собівартість.
На думку Каверіною О. Д., для переорієнтації бухгалтерського обліку в нашій країні на міжнародні стандарти обліку необхідно вивчити досвід побудови обліку в інших країнах з ринковою економікою, досить широко використовують таку систему виробничого обліку як "директ-костинг". p> Система обліку змінних витрат "директ-костинг" виникла в США в період Великої депресії і отримала широке поширення в п'ятдесятих роках двадцятого століття. До початку Великої депресії (1928г.) для розрахунку собівартості використовувалася система обліку повних витрат, що, на думку аналітиків того часу, призводило до штучного спотворення прибутку. Для вирішення даної проблеми була розроблена нова система, що отримала назву "Директ-костинг". Воно було введено в 1936 році американцем Д. Харрісом. Дане назва виникла не випадково. На перших етапах практичного застосування цієї системи в собівартість, що обчислюється за змінним витратам, включалися тільки прямі витрати, а всі види непрямих витрат списувалися безпосередньо на фінансові результати. Внаслідок цього загальна сума змінних витрат збігалася з сумою прямих витрат, що й знайшло відображення в назві. В даний час "директ-костинг" передбачає включення до собівартості не тільки прямих змінних, а й частині змінних непрямих витрат.
Система "Директ-костинг" відома у всьому світі, елементи її ефективно використовуються в західних країнах і сфера їх застосування продовжує розширюватися. У Великобританії її називали "облік маржинальних витрат", в Німеччині та Австрії вона отримала назву "облік часткових або граничних витрат" (або В«Облік суми покриття"), у Франції - це маржинальний врахування, в вітчизняній літературі з бухгалтерського обліку зустрічається назва "Облік обмеженою або скороченою собівартості". На сьогоднішній день ця система отримала стійке назва - "система директ-костинг ".
В даний час "Директ-костинг" широко розповсюджений у Німеччині, найчастіше на великих підприємствах. Даний метод застосовують тут 54% предприятий. Особливо популярна дана система в харчовій промисловості - 71,4%, і в будівництві - 67,4% підприємств. У сільському господарстві дана система не знайшла свого застосування.
Взагалі по всьому світу від 30% до 50% компаній використовують метод "директ-костинг" для внутрішніх розрахунків.
Згідно цієї системі при калькулюванні планується і враховується неповна, обмежена собівартість. Ця собівартість може містити в собі тільки прямі, змінні витрати, що залежать від зміни обсягів виробництва. Вона може калькулюватися на основі тільки виробничих витрат, тобто витрат, безпосередньо пов'язаних з виготовленням даної продукції, виконанням робіт або наданням послуг, навіть якщо вони непрямі. Але, незважаючи на різну повноту включення до собівартості об'єкта калькулювання видів витрат, загальним для цього підходу є те, що інші види витрат, що також за своєю економічної сутності складають частину поточних витрат, не включаються до калькуляцію, а відшкодовуються загальною сумою з виторгу. Важливою особливістю "Директ-костинг" є те, що завдяки йому можна вивчати взаємозв'язку і взаємозалежності між обсягом виробництва, собівартістю і прибутком.
При поділі загальних витрат вир...
