ння господарських договорів на предмет їх податкових наслідків. Результати податкової оптимізації необхідно оцінювати не тільки сумами зменшених податків і принесених вигод, але і з точки зору зниження можливого збитку і витрат, які були б неминучі при веденні господарської діяльності без урахування існуючих особливостей оподаткування.
Податкову оптимізацію в Залежно від періоду часу, в якому вона проводиться, можна поділити на перспективну і поточну.
Перспективна податкова оптимізація полягає в застосуванні таких прийомів і способів, які зменшують податки в процесі всієї діяльності платника податку. Подібна оптимізація досягається за допомогою правильної постановки бухгалтерського та податкового обліку, грамотного застосування податкових пільг і звільнень.
Поточна податкова оптимізація полягає в застосуванні сукупності методів, що дозволяють знижувати податки в кожному конкретному випадку в окремо взятому податковому періоді, наприклад, при здійсненні тієї чи іншої операції шляхом вибору оптимальної форми угоди.
Комплексне і цілеспрямоване використання платником податків сукупності всіх методів податкової оптимізації складає податкове планування. На відміну від ухилення від податків (яке пов'язане з порушенням чинного законодавства) податкове планування є абсолютно законним засобом зберегти зароблені гроші. У той же час один невірний крок і можна опинитися за гранню, що розділяє законні та незаконні дії щодо зниження податкового тягаря. Таким чином, користуватися податковим плануванням потрібно, дотримуючись такі принципи:
- принцип розумності. Розумність у податковій оптимізації означає, що все добре в міру. Щось заплатити доведеться. Застосування грубих і необдуманих податкових схем матиме тільки один наслідок - застосування податкових санкцій з боку держави;
- ціна рішення. Вигода, одержувана від податкової оптимізації, повинна значно перевершувати витрати, які необхідно здійснити для реалізації даного рішення;
- неприпустимість побудови оптимізації оподаткування лише на суміжних з податковим галузях права (фінансового, банківського, цивільного та ін.) Як приклад можна навести ситуацію, яка склалася зі страховими внесками до Пенсійного фонду РФ. Страхові внески до ПФР не нараховувались за договорами возмездного надання послуг, в той час як на договори підряду внески нараховувалися в установленому порядку;
- комплексний підхід. Вибравши метод зниження-якого податку, слід перевірити, чи не призведе його застосування до збільшення інших податкових платежів;
- індивідуальний підхід. Тільки вивчивши всі особливості діяльності підприємства, можна рекомендувати той чи інший метод зниження податків. Механічно переносити одну і ту ж схему з одного підприємства на інше не можна;
- юридична чистота. Всі використовувані в тому чи іншому методі юридично значимі документи повинні бути проаналізовані на предмет відповідності їх вимогам чинного законодавства.
Досить просто і зручно класифікувати види або напрямки податкової оптимізації, використовуючи наступні критерії розмежування видів податкової оптимізації:
- законність дій платника податків. Для простоти можна прийняти дві жорсткі альтернативи: платник податків або порушує закон, або ні;
- ступінь податкової навантаження: чи платить він податки, не вживаючи дій щодо зменшення оподаткування, або якимось чином мінімізує податок.
Комбінуючи дані критерії, отримаємо чотири види податкової оптимізації:
- дії платника податків відповідають закону, податкові платежі здійснюються в звичайному порядку. Назвемо це класичної податковою оптимізацією;
- дії платника податків відповідають закону, податкові платежі при цьому по можливості зменшуються - мінімізація податків;
- дії платника податку не відповідають закону, податкові платежі не виробляються - протизаконна податкова оптимізація;
- дії платника податку не відповідають закону, податкові платежі здійснюються як належить.
До звичайних критеріям побудови бізнесу в даному випадку необхідно додати і постійно враховувати критерій мінімізації податків. Звичайна помилка підприємців, які хочуть економити на податках відповідно до закону, спочатку розробити організаційну та фінансову схему бізнесу, а потім в рамках готової схеми мінімізувати податки. У подібних умовах досягти бажаного результату дуже складно. Думати про податки необхідно з самого початку планування своєї господарської діяльності.
В ідеальному варіанті податки повинні бути зведені до невеликої сумі. Досягти нульового оподаткування звичайно ж неможливо. Однак якщо до нього спочатку прагнути і діяти для цієї мети, то ступінь оподаткування буде істотно менше.
Глава 2. Шляхи мінімізації оподаткування фізичних осіб
2.1 Надання стандартних, соціальних та майнових податкових відрахувань
Інституційні зміни, що відбулися в ...
