ку за будь-якими його послуг, кваліфікуються як витрати на оплату послуг банку, що відносяться, як вже було описано вище, або до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, або до позареалізаційних.
Податковий облік банківських комісій в Облікової політиці організації може бути визначений двома основними варіантами (за вибором організації):
1. Всі комісії, що сплачуються банкам, відносяться з метою оподаткування прибутку до позареалізаційних витрат організації.
2. Визначається перелік комісій, безпосередньо пов'язаних з виробництвом та реалізацією, відносяться до інших витрат відповідно до пп.25 п.1 ст.264 НК РФ. Комісії не зазначені в цьому переліку відносяться до позареалізаційних витрат відповідно до пп.15 п.15 ст.265 НК РФ.
Як відомо, комісія банку може бути визначена у фіксованій сумі, а може складати відсоток від суми проведеної операції. Багато питань викликає податковий облік комісій банку, виражених у відсотках, але не всіх, а тільки тих, які розраховуються виходячи з суми боргового зобов'язання. Борговим зобов'язанням, з метою оподаткування прибутку, визнаються всі види кредитів, позик, вкладів, рахунків та інших форм запозичення незалежно від форм оформлення (п.1 ст.269 Податкового Кодексу РФ).
Це, як правило комісії, пов'язані з виданими кредитами, виражені у відсотках від суми кредиту:
комісія за видачу кредиту в% від суми видачі;
комісія за ведення кредиту (позичкового рахунку) у% від залишку заборгованості за кредитом;
комісія за невикористану кредитну лінію у% від суми невикористаної кредитної лінії тощо
а також, комісії за факторингове обслуговування в% від суми дебіторської заборгованості (суми оплачуваної рахунки-фактури) та інші подібні комісії.
Пов'язано це з тим, що Мінфіном РФ неодноразово озвучена позиція, згідно з якою, такі комісії для цілей оподаткування прибутку визнаються відсотками в силу положень ст.43 Податкового Кодексу РФ. І, відповідно, витрати на оплату таких комісій можуть бути визнані в податковому обліку тільки з урахуванням обмежень, встановлених статтею 269 Податкового Кодексу РФ.
Стаття 43 НК РФ, п.3
«Відсотками визнається будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід, у тому числі у вигляді дисконту, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду (незалежно від способу його оформлення). При цьому відсотками визнаються, зокрема, доходи, отримані за грошовими вкладами і борговими зобов'язаннями. »
Зокрема, наприклад, такі роз'яснення дають Листи Мінфіну РФ: від 06.11.2007 № 03-03-06/1/772; від 10.12.2007 р. № 03-03-06/1/838; від 06.03.2008 р. № 03-03-06/1/154; від 22.07.2008 р. № 03-03-06/1/418.
Існують три варіанти дій організації, якщо їй належить заплатити подібну процентну комісію банку.
Варіант 1
Домовитися з банком, про заміну комісії, вираженої у відсотках, фіксованою сумою (наскільки це дозволяють умови стягнення комісії). Як правило, внесення в договір настільки незначних змін не несе для банку будь-яких наслідків.
Варіант 2
Враховувати процентні комісії з метою оподаткування, в тому порядку, в якому це рекомендує Мінфін РФ. У такому випадку необхідно складання окремих податкових регістрів для обліку банківських комісій, виражених у відсотках.
Статтею 269 Податкового Кодексу визначено два варіанти визнання процентного витрати з метою оподаткування пр...
