ибутку. Будь-яка організація-платник податків у будь-якому випадку зобов'язана в Облікової політиці визначити один з перерахованих варіантів визнання з метою оподаткування прибутку всіх процентних витрат:
1) нараховані до виплати відсотки приймаються з метою розрахунку податку на прибуток, у розмірі, що не перевищує більш ніж на 20% середній розмір відсотків, нарахованих за аналогічними борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі (місяці) на зіставних умовах. Слід звернути увагу, якщо організацією затверджений в Облікової політиці даний спосіб визнання процентних витрат, то додатково необхідно затвердити критерії порівнянності, а також порядок розрахунку середньої ставки (Лист Мінфіну РФ від 21.11.2011 № 03-03-06/1/770).
2) нараховані до виплати відсотки, приймаються з метою розрахунку податку на прибуток, у розмірі, що не перевищує ставку рефінансування, збільшену в 1.1 рази, якщо боргове зобов'язання в рублях, і не перевищує 15%, якщо боргове зобов'язання виражене в іноземній валюті *. Даний варіант використовується також, якщо у платника податків відсутні боргові зобов'язання, видані в тому ж кварталі на порівнянних умовах, необхідні для порівняння по Варіанту 1.
(* З 01.01.2011 до 31.12.2012 року граничні ставки встановлені в розмірах:
ставка рефінансування збільшена в 1, 8 разів - в рублях,
ставка рефінансування збільшена в 0, 8 разів - в іноземній валюті).
Комісії банку, виражені у відсотках, приймаються з метою оподаткування прибутку, з урахуванням встановленого Облікової політикою організації варіанти обліку відсотків.
Приклад (варіант) податкового регістра обліку банківських комісій виражених у відсотках
Найменування комісії, № і дата договору
Сума боргового зобов'язання, від якого розраховується комісія у%
Розмір комісії (%)
Розрахована середня ставка, збільшена на 20% або ставка рефінансування, збільшена в 1.8 * (%)
Сума комісії, яка відноситься на витрати з метою оподаткування (якщо гр.3 <або=гр.4, то гр.3 х гр.2; якщо гр.3> гр.4, то гр.4 х гр.2)
1
2
3
4
5
1 група **
Комісія за видачу кредиту, дог. № 1 від 01.01.12
100 000
2
4, 87
2000
Комісія за факторингове обслуговування дог. № 2 від 01.02.12
120000
4
4, 87
4800
Комісія за ведення позикового рахунку дог. № 3 від 25.02.12
110000
6
4, 87
5357