вітності (у випадку, якщо вплив факторів на фінансову (бухгалтерську) звітність дуже суттєво і глибоко, виконавець робить висновок, що включення застереження в висновок за результатами проведення оглядової перевірки є недостатнім для розкриття вводить в оману або неповного характеру фінансової (бухгалтерської) звітності) ;
у разі істотного обмеження обсягу оглядової перевірки описувати ці обмеження. У цьому разі висновок буде містити:
вираз застереження до представленої негативної впевненості щодо можливих коригувань, які могли б виявитися необхідними в відсутність обмежень або заява про те, що з цієї причини виконавець не висловлює впевненість (у випадку, якщо можливий вплив обмеження настільки суттєво і глибоко, що виконавець робить висновок про неможливість забезпечити яку б то не було ступінь впевненості).
Аудитор повинен датувати висновок за результатами проведення оглядової перевірки числом, коли була завершена оглядова перевірка, оскільки дана обставина дає користувачеві підстави вважати, що виконавець врахував вплив, який справили на фінансову (бухгалтерську) звітність і висновок по результатами проведення оглядової перевірки події, і операції, відомі виконавцю і виникли до цієї дати.
Оскільки виконавець повинен скласти висновок по оглядової перевірки фінансової (бухгалтерської) звітності, підготовленої представленої керівництвом аудируемого особи, він не повинен вказувати в цьому висновку дату, що передує даті підписання або затвердження фінансової (бухгалтерської) звітності керівництвом аудируемого особи.
1.2 Первинний аудит
ФСАД № 19 «Особливості першої перевірки аудируемого особи», введений постановою Уряду РФ від 16.04.2005 № 228, встановлює єдині вимоги щодо перевірки залишків по рахунках бухгалтерського обліку на початок звітного періоду у випадках, коли аудит фінансової (бухгалтерської) звітності здійснюється вперше або коли аудит за попередній період проводився іншим аудитором. ФСАД № 19 застосовується також у випадках, коли аудитор виявив умовні факти господарської діяльності, що існували на початок звітного періоду. При первинному аудиті аудитор не має у своєму розпорядженні аудиторських доказів, що підтверджують залишки по рахунках бухгалтерського обліку на початок звітного періоду, які він маг б отримати раніше, і тому повинен отримати достатні належні аудиторські докази того, що:
залишки по рахунках бухгалтерського обліку на початок звітного періоду не містять викривлень, які можуть істотно вплинути на фінансову (бухгалтерську) звітність поточного звітного періоду;
залишки по рахунках бухгалтерського обліку на кінець попереднього періоду були правильно перенесені на початок поточного періоду або змінені відповідно до порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
облікова політика застосовується послідовно небудь зміни в обліковій політиці були належним чином відображені в бухгалтерському обліку та розкриті у встановленому порядку.
Аудитор повинен визначити, чи відображають залишки по рахунках бухгалтерського обліку на початок звітного періоду належну облікову політику, а також застосовувалася облікова політика послідовно при складанні фінансової (бухгалтерської) звітності поточного звітного періоду. При наявності будь-яких змін в обліковій політиці або випливають з таких змін наслідків аудитор повинен визначити, чи були зазначені зміни належним чином відображені в бухгалтерському обліку і адекватно розкриті у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
Якщо аудит фінансової (бухгалтерської) звітності попереднього періоду проводився іншим аудитором, то діючий аудитор може за згодою керівництва аудируемого особи ознайомитися з робочими документами іншого аудитора, беручи до уваги його професійну компетентність і незалежність. Якщо аудиторський висновок іншого аудитора було модифіковано, діючий аудитор повинен в поточному періоді приділити особливу увагу тим питанням, які послужили причиною істотних зауважень та аудиторських застережень у попередньому періоді.
Деякі аудиторські докази щодо активів і зобов'язань аудируемого особи можуть бути отримані в ході виконання аудиторських процедур відносно фінансово-господарських опера та документів поточного періоду. Наприклад, в результаті факту погашення (оплати) протягом звітного періоду дебіторської (кредиторської) заборгованості, що існувала на початок звітного періоду, з'являються аудиторські докази існування, прав і обов'язків, повноти та вартісної оцінки на початок звітного періоду.
При перевірці матеріально-виробничих запасів аудитору складно визначити їх наявність на початок звітного періоду. У цьому випадку аудитору рекомендується...
