ь на окремому рахунку, в калькуляцію не включають і періодично списують на фінансові результати, тобто враховують при розрахунку прибутків і збитків за звітний період. За змінними затратами оцінюються також запаси - залишки готової продукції на складах і незавершене виробництво.
Принципова відмінність системи В«Директ-костингВ» від калькулювання повної собівартості полягає у ставленні до постійних загальновиробничих витрат. При калькулюванні повної собівартості постійні загальновиробничі витрати беруть участь у розрахунках, при калькулюванні по змінним витратам вони з розрахунків виключаються.
Загальногосподарські витрати також виключаються з калькулювання. Вони є періодичними і повністю включаються до собівартості реалізованої продукції загальною сумою без підрозділу на види виробів. У кінці звітного періоду такі витрати списуються безпосередньо на зменшення виручки від реалізації продукції:
Д-т рах. 90 В«ПродажіВ» К-т рах. 26 В«Загальногосподарські витратиВ». p> Однак відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку метод В«директ-костингВ» не використовується для складання зовнішньої звітності і розрахунку податків. Він застосовується у внутрішньому обліку для проведення техніко-економічного аналізу та для прийняття оперативних управлінських рішень.
Використання системи В«директ-костингВ» кардинально змінює не тільки вітчизняну концепцію калькулювання, а й підходи до обліку та розрахунку фінансових результатів. Застосовувана в рамках цього методу схема побудови звіту про доходи (як правило, двоступенева) містить два фінансових показники: маржинальний дохід (сума покриття) і прибуток.
Маржинальний дохід - це різниця між виручкою від реалізації продукції та неповної собівартістю, розрахованої за змінним витратам. До складу маржинального доходу входять прибуток і постійні витрати підприємства. Після вирахування з маржинального доходу постійних витрат формується показник операційного прибутку.
Як же впливає обраний спосіб обліку на величину собівартості продукції, оцінку запасів і прибутку підприємства? (Розглянемо на прикладі № 2 в практичній частині)
1.2 В« Direct - costing В», історія його виникнення методу і організація обліку витрат
Система обліку змінних витрат В«direct-costingВ» виникла в США в період Великої депресії і отримала широке поширення в п'ятдесятих роках двадцятого століття. До початку Великої депресії (1928г.) для розрахунку собівартістю використовувалася система обліку повних витрат, що, на думку аналітиків того часу, призводило до штучного спотворення прибутку. Для вирішення даної проблеми була розроблена нова система, що отримала назву В«direct-costingВ». Воно було вве-дено в 1936 році американцем Д. Харрісом. Дане назва виникла не випадково. На перших етапах практичного застосування системи В«директ-костингВ» у собівартість включалися лише прямі витрати, а всі види непрямих витрат списувалися безпосередньо на фінансові результати. Звідси й назва системи - Direct - Costing - System (система обліку прямих витрат).
Пізніше В«Директ-костингВ» трансформувався в таку облікову систему, коли собівартість розраховується не тільки в частині прямих змінних витрат, але і в частині змінних непрямих витрат. Звідси випливає деяка умовність в назві.
В даний час В«direct-costingВ» передбачає включення в собівартість не тільки прямих змінних, а й частині змінних непрямих витрат. У різних країнах ця система називається по-різному. У Німеччині та Австрії для позначення методу В«direct-costingВ» використовують терміни В«TeilkostenrechnungВ» або В«GrenzkostenrechnungВ», тобто облік часткових, або граничних витрат, або ж В«DeckungsbeitragsrechnungВ» - облік суми покриття. У Великобританії В«direct-costingВ» називають ще В«marginal-costingВ» - облік маржинальних витрат. А у Франції В«La ComptabiliteВ» - маржинальний облік. Однак, незважаючи на всі це різноманітність термінів, визначальних систему обліку змінних витрат, В«direct-costingВ» є найбільш вживаним і популярним, можливо тому, що він був першим назвою, даним цим методом обліку собівартості. <В
Облік витрат складається з наступних елементів: облік за видами витрат, облік по місцях виникнення витрат і облік за носіями витрат (калькулювання собівартості одиниці виробу).
Всі ці елементи присутні при будь-якої конкретної організації обліку витрат у управлінському (виробничому) обліку, в тому числі і при обліку повних або часткових витрат. Оскільки облік витрат на вітчизняних підприємствах до цих пір представляв собою облік повної собівартості і відповідно системне визначення прибутку, то про таку організацію обліку, незважаючи на відмінності побудови у нас і за кордоном, ми маємо досить гарне уявлення. Що стосується "директ-костинг", то, описуючи
окремі елементи обліку витрат за цією систе...
