Аудиторські докази можуть бути внутрішніми, зовнішніми і змішаними:
- внутрішні аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від економічного суб'єкта у письмовому або усному вигляді;
- зовнішні аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від третьої сторони в письмовому вигляді;
- змішані аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді і підтверджену третьою стороною у письмовому вигляді.
2. Аудиторські докази можуть бути прямими і зворотними:
- прямі докази безпосередньо підтверджують істинність (правильність) зробленої пропозиції;
- зворотні докази підтверджують істинність (правильність) зробленого припущення шляхом спростування протилежної пропозиції.
3. Аудиторські докази можуть бути особистими (пояснення) і речовими.
4. Аудиторські докази можуть бути усними та письмовими. Докази у формі документів і письмових показань звичайно є більш достовірними, ніж усні свідчення.
Джерелами отримання аудиторських доказів (доказової інформацією) є:
- первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб;
- регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;
- результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;
- усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;
- зіставлення одних документів економічного аналізу з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;
- результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться співробітниками економічного суб'єкта;
- бухгалтерська звітність.
Якість доказів залежить їх джерел. Найбільш цінними аудиторськими доказами вважаються докази, отримані аудитором безпосередньо в результаті дослідження господарських операцій.
Тести засобів внутрішнього контролю означають перевірки, що проводяться з метою отримання аудиторських доказів щодо належної організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Процедури перевірки по суті націлені на отримання аудиторських доказів суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Під процедурами перевірки розуміють:
- детальні тести, що оцінюють правильність відображення операцій і залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку;
- аналітичні процедури.
Незалежно від виду аудиторських доказів, вони повинні бути достовірними, достатніми і мати належний характер. Поняття достатності та належного характеру взаємопов'язані і застосовуються до аудиторським доказам, отриманим в результаті тестів систем контролю та проведення аудиторських процедур по суті. Достатність представляє собою кількісну міру аудиторських доказів. Належний характер є якісною стороною аудиторських доказів, визначає їх збіг з конкретною передумовою підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності та її достовірність. Зазвичай аудитор вважає за необхідне покладатися на аудиторські докази, які являють собою лише аргументи на підтримку певного висновку, а не носять вичерпного характеру. Найчастіше аудиторські докази збирають з різних джерел або з документів різного змісту з тим, щоб підтвердити одну й ту ж господарську операцію або групу однотипних господарських операцій.
При формуванні аудиторської думки аудитор зазвичай не перевіряє всі господарські операції аудируемого особи, бо висновки щодо правильності відображення залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку, групи однотипних господарських операцій або коштів внутрішнього контролю можуть грунтуватися на думках або процедурах, проведених вибірковим способом.
На судження аудитора про те, що є достатнім належним аудиторським доказом, впливають такі чинники:
- аудиторська оцінка характеру і величини аудиторського ризику як на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності, так і на рівні залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або однотипних господарських операцій;
- характер систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також оцінка ризику засобів внутрішнього контролю;
- істотність перевіряється статті фінансової (бухгалтерської) звітності;
- досвід, набутий під час проведення попередніх аудиторських перевірок;
- результати аудиторських процедур, включаючи можливе виявлення недобросовісних дій чи помилок;
- джерело і достовірність інформації. p> При отриманні аудиторських доказів з використанням тестів засобів внутрішнього контролю аудитор зобов'язаний розглянути достатність та належний характер цих доказів з метою підтвердження оцінки рівня ризику застосування засобів внутрішнього контролю.
До об'єктів оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, щодо яких аудитор збирає аудиторські докази, відносяться: ...
