- організація - влаштування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, забезпечує запобігання і (або) виявлення, а також виправлення суттєвих викривлень;
- функціонування - ефективність дії систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю протягом відповідного періоду часу. p> Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел і різні за формою подання. Якщо докази, отримані з одного джерела, суперечать доказам, отриманим з іншого джерела, аудитору необхідно використовувати додаткові аудиторські процедури, щоб дозволити виниклі суперечності і бути впевненим у достовірності зібраних доказів та обгрунтованості отриманих висновків.
Якщо аудиторської організації економічним суб'єктом не представлені існуючі документи в повному обсязі і вона не в змозі зібрати достатні аудиторські докази по якомусь рахунку і (або) операції, аудиторська організація зобов'язана відбити це у звіті і може розглянути питання про підготовку аудиторського висновку, який не є беззастережно позитивним.
Передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності - твердження, зроблені керівництвом аудируемого особи в явній або неявній формі і відображені в фінансової (бухгалтерської) звітності. Вони включають в себе наступні елементи:
- існування - наявність за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
- права та обов'язки - приналежність аудируемом особі за станом на певну дату активу або зобов'язання, відбитого у фінансовій (Бухгалтерської) звітності;
- виникнення - відносяться до діяльності аудируемого особи господарська операція або подія, що мала місце протягом відповідного періоду;
- повнота - відсутність не відображених у бухгалтерському обліку активів, зобов'язань, господарських операцій або подій або нерозкритих статей обліку;
- вартісна оцінка - відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності належної балансової вартості активу або зобов'язання;
- точне вимірювання - точність відображення суми господарської операції або події з віднесенням доходів або витрат до відповідного періоду часу;
- представлення і розкриття - пояснення, класифікація та опис активу або зобов'язання відповідно до правил його відображення у фінансовій (Бухгалтерської) звітності. p> Аудитор отримує аудиторські докази шляхом виконання наступних процедур перевірки по суті:
- інспектування;
- спостереження;
- запит;
- підтвердження;
- перерахунок;
- аналітичні процедури.
Тривалість виконання зазначених процедур залежить, зокрема, від терміну, відведеного на отримання аудиторських доказів. p> Інспектування являє собою перевірку записів, документів або матеріальних активів. У ході інспектування записів і документів аудитор отримує аудиторські докази різного ступеня надійності залежно від їх характеру і джерела, а також від ефективності засобів внутрішнього контролю за процесом їх обробки.
Спостереження являє собою відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами (наприклад, спостереження аудитора за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним співробітниками аудируемого особи, та відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, по яких не залишається документальних свідоцтв для аудиту.)
Запит являє собою пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Запит за формою може бути як офіційним письмовим запитом, адресованим третім особам, так і неформальним усним питанням, адресованим працівникам аудируемого особи.
Підтвердження являє собою відповідь на запит в інформації, що міститься в бухгалтерських записах.
Перерахунок являє собою перевірку точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків.
Аналітичні процедури представляють собою аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних і неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарської операції, виявлення причин таких помилок і перекручувань.
Поряд з наведеними методами збору аудиторських доказів можуть застосовуватися і деякі інші, наприклад інвентаризація, простежування, усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони, підготовка альтернативного балансу.
Наведені методи не суперечать тим, які наведені в стандарті, а лише доповнюють і розширюють їх. Так, інвентаризація є класичним методом, широко застосовуваним в бухгалтерському обліку. Вона доповнює такі методи, як спостереження і інспектування.
Простежування дозволяє вивчити нетипові ситуації (статті, бухгалтерські записи тощо), які відображені в документах клієнта. Цей ...
