бутніх витрат на ремонт, оплату відпусток та виплату щорічних винагород, а також резерв з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування продаваних товарів.
У податковому обліку платник податків має право створювати тільки дані види резервів, бухгалтерське ж законодавство надає організаціям в цьому плані більш широкі можливості. Суми нарахованихрезервів, не передбачених податковим законодавством, для цілей оподаткування прибутку не визнаються, вони можуть бути визнані тільки в бухгалтерському обліку. На створення того чи іншого резерву суттєво впливає галузева специфіка організації, її майновий стан, чисельність працівників та інші фактори. Створюючи резерви, організації можуть також тимчасово зберегти свої оборотні кошти, так як завдяки резервам сплата частини податкових платежів переноситься на більш пізні терміни.
Таблиця 3.12
Види створюваних резервів
Вид резерву Які витрати формує Нормативна база 1. Резерв по сумнівних боргах Позареалізаційні (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) ст. 266 НК РФ 2. Резерв з гарантійного ремонту та обслуговування Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ) ст. 267 НК РФ 3. Резерв на ремонт основних засобів Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (ст. 260 НК) ст. 324 НК РФ 4. Резерв на оплату відпусток і виплату щорічної винагороди за вислугу років Витрати на оплату праці (п. 24 ст. 255 НК РФ) ст. 324.1 НК РФ 5. Резерв майбутніх витрат, що спрямовуються на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів Створювати резерв мають право громадські організації інвалідів та організації, які використовують працю інвалідів, за умови, якщо від загальної кількості працівників такого платника податку інваліди складають не менше 50% і частка витрат на оплату праці інвалідів у витратах на оплату праці становить менше 25% (пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ) ст. 267.1 НК РФ 6. Резерв під знецінення цінних паперів вправі враховувати тільки професійні вони цінних паперів, в інших випадках витрати не враховуються з метою оподаткування (п. 10 ст. 270 НК) ст. 300 НК РФ 7. Резерв на можливі втрати по позиках Чи вправі враховувати тільки комерційні банки, включаються до складу позареалізаційних витрат (ст. 292 НК РФ) ст. 292 НК РФ
Своє рішення про створення резервів організація повинна закріпити в обліковій політиці. Крім того, вона повинна встановити і порядок, відповідно до якого буде формувати той чи інший вид резерву. Резерви вигідно формувати в тому випадку, коли витрати плануються на кінець року. Тоді щомісяця можна зменшувати оподатковуваний прибуток на суму відрахувань до них. По видатках ж, наміченим на початок року, резерви створювати недоцільно, оскільки через це відсунеться момент визнання вже понесених витрат на кінець року.
Резерв по сумнівних боргах - найпопулярніший і ефективний в сенсі податкового планування резерв. Він дає можливість рівномірно скорочувати свої податкові втрати, отримуючи таким чином страховку від невиконання покупцями зобов'язань з оплати товарів, послуг.
Резерви по сумнівним боргах нараховуються в кінці звітного (податкового) періоду, що встановлено п. 3 ст. 266 НК РФ, згідно з яким суми відрахувань в ці резерви зменшують податкову базу по податку на прибуток. Наприклад, організація, звітуюча поквартально, вправі зарезервувати суму на створення цих резервів 29 грудня, а організація, звітуюча щомісяця, - 31 жовтень [2].
Сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків, що виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, якщо ця заборгованість не погашена в строк, встановлений договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією ( ст. 266 НК РФ) [2].
Безнадійними боргами визнаються борги перед платником податків, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання, на підставі акта державного органу або ліквідації організації.
При створенні резерву по сумнівних боргах дебіторська заборгованість враховується в розмірах, пред'явлених продавцем покупцеві, у тому числі з урахуванням податку на додану вартість (Лист Мінфіну Росії від 9 липня 2004 №03-03-05/ 2/47 Про списання дебіторської заборгованості ). Резерв по сумнівних боргах, згідно з п. 4 ст. 266 НК РФ, може бути використаний організацією лише на покриття збитків від безнадійних боргів, визнаних такими в порядку, встановленому НК РФ. Тобто якщо платник податку створює резерв по сумнівних боргах, то витрати по списанню безнадійних боргів здійснюються тільки за рахунок суми створеного резерву. Якщо сума створеного резерву менше суми безнадійних боргів, що підлягають списанню, різниц...
