трагентів, які є платниками ПДВ;
як доходи визнаються отримані аванси;
перелік витрат більш обмежений, ніж при застосуванні спрощеної системи оподаткування;
у разі реалізації основних засобів або нематеріальних активів до закінчення трьох років з моменту прийняття до обліку витрат на їх створення необхідно перерахувати податкову базу і доплатити суму податку та пені.
Визначити вплив податкових пільг на фінансовий стан платника податків можна за допомогою визначення податкового навантаження. У науковій літературі можна зустріти різні методики визначення податкового навантаження на господарюючі суб'єкти [27].
Застосовувані методики визначення податкового навантаження розрізняються, як правило, тільки за двома основними напрямками:
по структурі податків, що включаються в розрахунок при визначенні податкового тягаря;
за показником, з яким, порівнюють сплачувані податки.
В даний час в практиці податкової оптимізації найбільшого поширення набули 5 методик визначення податкового навантаження:
. Методика Міністерства фінансів РФ;
. Методика, заснована на розрахунку абсолютної і відносної навантаження:
. Методика М.І. Литвина;
. Методика податкового тягаря М. Крейниной;
. Кількісна методика визначення податкового навантаження (А. Кадушіна, Н. Михайлова).
Розглянемо подробнее різні методики визначення податкового навантаження. Загальноприйнятою методикою визначення податкового тягаря на організації є порядок розрахунку, розроблений Мінфіном Росії, згідно з яким рівень податкового навантаження являє собою відношення сплачених організацією податків до виручки, включаючи виручку від іншої реалізації:
НН=НП/(В + ВД) * 100%, (1)
де НН - податкове навантаження на організацію,%;
НП - загальна сума всіх сплачених податків, р;
В - виручка від реалізації продукції (робіт, послуг), тис. р;
ВД - позареалізаційні доходи, тис. р.
У відповідності з цією методикою рівень податкового навантаження складе 8,2%, що є сприятливим показником. У той же час, за умови знаходження на загальному режимі податковий тягар склало б 11,2%, що також не є значною величиною.
Цей показник виявляє частку податків у виручці від реалізації, але він не характеризує в достатній мірі вплив податків на фінансовий стан платника податків, оскільки не враховує структуру податків у виручці, а отже не дає реальної картини податкового тягаря платника податків.
Оригінальний підхід міститься в роботах Е.А. Кірова. Існує методика, заснована на розрахунку абсолютної і відносної навантаження, згідно з якою:
сума сплачених податків у позабюджетні фонди збільшується на суму недоїмки по податкових платежах. Іншими словами, податкове навантаження визначається не сплаченими організацією податками, а сумою податків, яка повинна бути сплачена, тобто сумою нарахованих платежів;
в суму податків не включається податок на доходи фізичних осіб, оскільки він сплачується працівниками організації, а сама організація тільки перераховує платежі;
сума непрямих податків, що підлягають перерахуванню до бюджету, включається до складу податкових платежів при розрахунку, оскільки вони справляють істотний вплив на фінансову стійкість організації;
сума податків співвідноситься з новоствореною організацією вартістю продукції, яка визначається як різниця доданої вартості і амортизації [28].
Абсолютна податкове навантаження являє собою суму податкових платежів і платежів у позабюджетні фонди, що підлягають перерахуванню організацією:
АНН=НП + ВП + НД, (2)
де АНН - абсолютна податкове навантаження,%;
НП - податкові платежі, сплачені організацією, тис. р;
ВП - сплачені платежі у позабюджетні фонди, тис. р;
НД - недоїмка по платежах, тис. р.
Відповідно до зазначеної методикою абсолютна податкове навантаження становить 1010 тис. рублів. При знаходженні на загальному режимі зазначена навантаження склало б 1350 тис. Рублів
Однак абсолютна податкове навантаження відображає лише суму податкових зобов'язань суб'єкта господарської діяльності та не враховує тяжкість податкового тягаря. Для визначення рівня податкового навантаження Кірова Е.А. пропонує використовувати показник відносної податкового на...
