кції разом з податковою декларацією ряд документів. Це копія міжурядового угоди, договір (або копія), який передбачає внесення платежів, копія платіжного доручення, а також документи, передбачені у підпунктах В«аВ», В«бВ» і В«вВ» пункту 3 цього порядку.
Крім того, якщо товари будуть поставлені на експорт раніше ніж через 6 місяців після початку перерахування авансових чи інших платежів організації-виробнику, ці товари повинні обкладатися ПДВ у встановленому законодавством порядку. Як втім, і якщо застосування нульової ставки не буде підтверджено [26].
За ставкою 10% оподатковуються:
продовольчі товари (за спеціальним переліком);
товари для дітей (за спеціальним переліком);
періодичні друковані видання та книжкова продукція (крім рекламної та еротичної);
Також за ставкою 10% оподатковуються редакційні і видавничі роботи (послуги) з виробництва цих видань, послуги з їх експедирування і доставки, послуги з оформлення та виконання договору підписки на ці видання, послуги з розміщення в цих виданнях реклами та інформаційних повідомлень.
Перераховані вище послуги згідно з Федеральним законом від 31 грудня 2002 № 195-ФЗ В«Про внесення зміни до Федерального законуВ« Про внесення змін та доповнень до статті 149 і 164 частини другої НК РФ В»В» оподатковуються за ставкою 10% до 1 січня 2005 року.
медичні товари (за спеціальним переліком).
Більш докладно перераховані вище види товарів визначаються відповідно до Класифікація продукції. Відповідний перелік затверджує Уряд РФ.
Всі інші товари (роботи, послуги), що не оподатковуються за ставками 0 і 10%, обкладаються ПДВ за ставкою 18%.
Федеральним Законом РФ від 07.07.2003г. № 117-ФЗ внесені зміни та доповнення до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також визнані втратили чинність деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації. Справжній Федеральний Закон набрав чинності з 1 січня 2004р.
Основна зміна - це зниження ставки податку на додану вартість з 20% до 18%. Змінилася, відповідно, і розрахункова податкова ставка, зазначена в п.4 ст.158 НК РФ - вона стала 15,25% (замість 16,67%). Решта змін внесені до глави 21 НК РФ носять чисто технічний характер і пов'язані з відміною податку з продажів і акцизу на природний газ.
У зв'язку із зміною ставки ПДВ з 1 січня 2004 р. біля платників податків можуть виникнути труднощі при обчисленні суми ПДВ якщо відвантаження товару і його оплата відбуваються в різні звітні періоди.
Ситуація 1. Відвантаження в 2003р., Оплата - в 2004р. p> Відповідно до практиці всі зміни порядку застосування непрямих податків, у тому числі податку на додану вартість, вводяться, як правило, з дати, обумовленої фактом відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг
Згідно п.31 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 НК РФ В«Податок на додану вартістьВ» та ст. 149 НК РФ застосовується наступний порядок оподаткування:
при відвантаженні товарів (робіт, послуг) у 2003р. та оплаті за них у 2004р. необхідно використовувати ставку ПДВ 20%. При цьому покупець, сплатив товари (роботи, послуги) в 2004 р. має право прийняти до відрахування сплачену суму податку відповідно до ст.171, 172 НК РФ. [27]
Слід зазначити, що існує й інша позиція з даного питання. Згідно ст.167 НК РФ дата виникнення зобов'язань щодо сплати ПДВ визначається відповідно до прийнятої платником податків облікової політикою: або по мірі відвантаження товарів, або по мірі її оплати. У зв'язку з цим для платників податків, у яких облікова політика з метою обчислення ПДВ В«По оплатіВ», момент визначення податкової бази з ПДВ виникає в 2004 р., отже, повинна використовуватися ставка 18%. При цьому слід враховувати, що платник податків зобов'язаний виставити рахунок-фактуру протягом п'яти днів з дня відвантаження товарів (робіт, послуг), тобто в 2003р. за чинною на даний момент ставкою 20%. На мою думку така позиція не є правильною, оскільки об'єкт оподаткування виникає при реалізації товарів (робіт, послуг), тобто в 2003р., Отже має застосовуватися ставка 20%. p> Ситуація 2. Оплата в 2003р., Відвантаження - в 2004р. p> Згідно пп.1 п.1 ст.162 НК РФ податкова база по ПДВ збільшується на суми авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг. Отже, платники податків при отриманні передоплати в 2003р. зобов'язані сплатити ПДВ з авансу за чинною ставкою 20%. Якщо відвантаження товарів (робіт, послуг) здійснюється з 1.01.2004г., то рахунок-фактура виставляється покупцеві з використанням ставки ПДВ 18%. При цьому, згідно п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ суми податку, обчислені і сплачені платником податків із сум авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), підлягають вирахуванням післ...
