я дати реалізації відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг).
Таким чином, платники податків при відвантаженні в 2004р., обчислену суму ПДВ (за ставкою 18%) мають право зменшити на суму податку, обчислену та сплачену з авансу (за ставкою 20%). Можна припустити, що в цьому випадку є ризик виникнення спорів з податковими органами.
Необхідно звернутися ще раз до порядку оподаткування, викладеному в п.31 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 В«Податок на додану вартість В»НК РФ, затверджених Наказом МНС Росії від 20.12.2000 N БГ-3-03/447, де сказано, що за товарами (роботами, послугами), оплаченим повністю, але не відвантажених до 31.12.2000 включно, рахунки - фактури виставляються починаючи з 01.01.2001 покупцям без ПДВ, в тому випадку якщо з покупцем проведений відповідний перерахунок, який передбачає повернення суми податку, отриманого при вступі передоплати та включеного в декларацію продавцем при отриманні від покупця цієї передоплати. За підсумками зазначених перерахунків з покупцем проводяться в установленому порядку перерахунки з бюджетом.
Вимога податкових органів про проведення перерахунків з покупцями відповідає природі непрямих податків фактично сплачуваних покупцями у складі ціни товару (роботи, послуги).
На основі вищевикладеного сторонам по угоді слід укласти угоду про перерахунок вартості товару.
Так, наприклад, у грудні 2003 р. фірма А уклала договір з фірмою В«ІНТЕРКОМ-АУДИТВ» на надання консультаційних послуг з перевірці методології ведення податкового обліку та перерахувала до порядку 100% передоплати 12 000 руб. (у тому числі ПДВ 2000 руб.). Консультаційні послуги надані в січні 2004 р. В цій ситуації можливі два варіанти здійснення перерахунків.
Варіант 1. Фірма А домовляється з фірмою В«ІНТЕРКОМ-АУДИТВ» (шляхом укладання додаткової угоди) про підвищення вартості послуги 12 000 руб. (У тому числі ПДВ 1830 руб.). Тоді вартість послуги (без ПДВ) складе 10 170 руб., а сума ПДВ за ставкою 18% складе 1830 руб.
У цьому випадку фірма В«ІНТЕРКОМ-АУДИТВ» виставляє фірмі А рахунок-фактуру на суму 12 000 руб. (У тому числі ПДВ 1830 руб.) Та відшкодовує з бюджету зайво сплачений ПДВ у розмірі 170 руб. (2000 руб. - 1830 руб.). Фірма А збільшить свої витрати на 170 руб. (10170 руб. - 10 000 руб.) І, отже, зменшує податкову базу з податку на прибуток. Такі витрати визнаються витратами минулих податкових періодів, виявленими в поточному звітному періоді. У бухгалтерському обліку такі витрати відображають на рахунку 91 В«Інші доходи і витрати В». У податковому обліку такі витрати відносяться до позареалізаційних (пп.1 п.2 ст.265 НК РФ) і зменшують податкову базу по податку на прибуток.
Варіант 2. Вартість послуги зберігається в розмірі 10 000 руб., а сума ПДВ перераховується за ставкою 18% і фірма В«ІНТЕРКОМ-АУДИТВ» повертає фірмі А зайво сплачену у складі авансу суму податку.
У цьому випадку фірма В«ІНТЕРКОМ-АУДИТВ» повертає фірмі А 200 руб. (2000руб. - 1800 руб.) І за підсумками таких перерахунків, відшкодовує з бюджету зайво сплачений ПДВ в сумі 200 руб [28].
Розрахункові ставки з ПДВ визначаються згідно з пунктом 4 ст. 164 НК РФ. p> Порядок розрахунку цих ставок наступний:
якщо товари (роботи, послуги) обкладаються ПДВ за ставкою 18 %: p> Сума, отримана ПДВ, за товари х 18%: 118% = підлягає (Роботи, послуги) сплати в бюджет
якщо товари (роботи, послуги) обкладаються ПДВ за ставкою 10 %: p> Сума, отримана ПДВ, за товари х 10%: 110% = підлягає (Роботи, послуги) сплати в бюджет
Застосування розрахункових ставок передбачається в наступних випадках.
При отриманні:
авансових платежів;
фінансової допомоги, пов'язаної з оплатою за реалізовані товари;
відсотків за векселями і товарним кредитом понад ставки рефінансування;
страхових виплат у вигляді поставки товарів, робіт, послуг.
При утриманні податку податковими агентами.
При реалізації майна, за яким сума В«вхідногоВ» податку врахована у вартості цього майна;
При реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки. [29]
2.6.4 Податкові відрахування
Нарахована сума ПДВ зменшується на суму податкових відрахувань. Відрахування підлягають наступні суми податку. p> Суми ПДВ, які фірма заплатила своїм постачальникам, коли оплачувала куплені у них матеріали, товари (роботи, послуги), основні засоби, нематеріальні активи тощо ПДВ приймається до відрахування, якщо виконані умови:
придбані цінності оприбутковані (роботи виконані, послуги надані);
вартість цінностей (робіт, послуг) оплачена постачальникам;
цінності (роботи, послуги) придбані для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, оподатковуваних ПДВ, а також для перепродажу;
на придбані цінності (роботи, послуги) є рахунок-фактура, в якому вказана сума податку. (Форма рахунка-фактури наведена в до...
