і додатку до облікової політики, вказані на малюнку 3.1, входять в систему внутрішнього нормативного регулювання і носять відносно установи обов'язковий характер. Облікова політика слугує елементом регулювання бухгалтерського та податкового обліку, який об'єднує всі аспекти облікової політики в єдину структуру і додає документам офіційний статус.
Рис.3.1 Модель стану внутрішнього контролю в системі прийняття рішень
Внутрішній контроль в економічному суб'єкті здійснюється безперервно. Контроль фінансово-господарської діяльності, при взаємозв'язку з обліковою політикою та процедурами, повинен проводитися правильно і своєчасно, що дозволить управляти ризиками і знизити їх.
Порядок контролю над господарськими операціями повинен затверджуватися одночасно із затвердженням облікової політики організації - відповідно до п. 4 ПБО 1/2008.
Тому при формуванні системи внутрішнього контролю в організації слід керуватися потребами установи, запитами користувачів бухгалтерської інформації, галузевими або відомчими інструкціями, сформованою практикою, а також нормами інших нормативних документів.
У тому випадку, коли обсяги діяльності та інші показники роботи установи (чисельність персоналу, кількість філій і управлінських підрозділів) є суттєвими, представляється доцільним розробка та затвердження порядку внутрішнього контролю за господарськими операціями у формі окремого локального нормативного акта (положення про внутрішній контроль, положення про внутрішній аудит, положення про контрольно-ревізійної роботі тощо). Крім того, доцільно перед початком нового звітного періоду затверджувати склад комісії (комісій - якщо система внутрішнього контролю передбачає здійснення заходів за кількома напрямами), план контрольної роботи та інші документи, що регулюють порядок і правила здійснення контрольних процедур в майбутньому періоді.
При цьому внутрішній контроль може передбачати наступні основні напрямки:
- по перевірці бухгалтерської та оперативної інформації;
- об'єктів основних засобів і нематеріальних активів;
- послуг та їх реалізації;
- матеріально-виробничих запасів;
- собівартості послуг;
- грошових операцій і розрахунків;
- розрахунків з оплати праці та інших виплат;
- фінансових результатів і використання прибутку.
Правильність, повнота, достовірність та своєчасність обліку перерахованих господарських фактів визначається шляхом порівняння положень, закріплених в обліковій політиці з фактичним відображенням операцій.
За кожним напрямком може створюватися внутріпроверочная комісія, діяльність якої регулюється окремим розділом відповідного положення (про внутрішній контроль або аналогічному). Також в окремі розділи положення про внутрішній контроль може бути виділена перевірка бухгалтерської звітності, а також перевірка дотримання законів та інших нормативних актів, вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок вищих органів, керівництва організації та її власників. По одному з думок, обов'язковим елементом положення про внутрішній контроль повинен бути розділ, присвячений оформлення матеріалів перевірки, прийняттю відповідних рішень та контролю над їх виконанням.
Питання проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації (яка також належить до заходів внутрішнього контролю) регулюються окремим розділом облікової політики організації.
Але існує й інша думка. На сьогоднішній день формально в обліковій політиці буде цілком достатньо відобразити:
- затвердити форми первинних неуніфікованих облікових документів;
- затвердити форми регістрів бухгалтерського та податкового обліку;
- прописати порядок інвентаризації, коли вона проводиться виключно за рішенням керівництва.
Функції внутрішнього контролю можуть бути прописані в посадових інструкціях окремих працівників, в положеннях про структурні підрозділи, а також в інших локальних документах.
Законодавець не описує, як і в якому обсязі повинен проводитися внутрішній контроль. Однак важливо розуміти, що він повинен бути достатнім для забезпечення достовірності фактів господарського життя і бухгалтерської (фінансової) звітності організації. Як правило, у організацій вже існують подібні регламенти (процедури, порядки тощо), тому якщо вони максимально охоплюють всі господарські операції (угоди), то можна вважати, що економічний суб'єкт виконує вимоги ст. 19 нового Закону про бухоблік, і напередодні 2013 додатково у цьому напрямку робити нічого не ...
