видами діяльності, незначно перевищують необхідні величини значень для того, щоб використовувати ЕНВД.
Крім того, як показав аналіз фінансово-господарської діяльності, за даними напрямками існують резерви підвищення ефективності діяльності, Так, існуючий парк автомобілів використовується недостатньо повно. Серед найбільш «проблемних» місць - недостатнє використання часу роботи автомобілів, велика частка порожнього пробігу.
Одним з варіантів оптимізації оподаткування та підвищення ефективності діяльності є продаж (здача в оренду) двох автомобілів при збереженні наявних обсягів роботи. При цьому стане можливим використання податкового режиму за єдиним податком на поставлений дохід, підвищиться ефективність використання автопарку.
Аналіз діяльності ТОВ «Авто плюс» у роздрібній торгівлі (таблиця 3.4) показав, що наявні торгові площі використовуються недостатньо повно: коефіцієнт настановної площі знаходиться на рівні 22-25%, при нормальному його значенні близько 60%. Тому також є можливість, не втрачаючи обсягів продажів і якості обслуговування, здати в оренду 70 кв. м торгової площі і перейти на оподаткування за ЕНВД.
Таким чином, ТОВ «Авто плюс» може по всіх здійснюваним видам діяльності перейти на оподаткування за ЕНВД.
Ще одним можливим напрямом вдосконалення оптимізації оподаткування є переведення видів діяльності, оподаткування яких в даний час здійснюється за спрощеною системою (доходи за вирахуванням витрат), на систему з об'єктом оподаткування - доходи.
Так як з 2013 року ЕНВД не є обов'язковим, можливий перехід на спрощену систему (як по об'єкту оподаткування доходи за вирахуванням витрат, так і по об'єкту оподаткування - доходи) за всіма видами діяльності.
Перехід на загальну систему оподаткування нами не розглядається, як явно невигідний через високі податкових платежів і великих витрат на податкове адміністрування і ведення бухгалтерського обліку.
Основним критерієм при виборі системи оподаткування є її фінансова результативність.
Для прийняття рішення про найбільш придатною для ТОВ «Авто плюс» системі оподаткування, розглянемо різні варіанти застосування спеціальних податкових режимів, ЕНВД на основі показників діяльності підприємства за 2011 рік.
Оподаткування на основі патенту застосовується лише для ІП, чисельністю до 15 чоловік, що для ТОВ «Авто плюс» не підходить.
Необхідно врахувати, що при використанні системи оподаткування по ЕНВД, а також при обліку за ССО об'єкта - доходи - сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується на суму:
страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, сплачених (в межах обчислених сум ) за цей же період часу відповідно до законодавства РФ при виплаті платниками податків винагород працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок,
страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Таке коригування необхідна для отримання порівнянних реальних даних по оподаткуванню. Відзначимо, що до 2012 року зменшення податку допускалося в межах сум, сплачених на соціальне страхування, але не більше 50% від нарахованого податку. З 2012 року це обмеження знімається, зменшувати суму податку по об'єкту оподаткування «доходи» і по ЕНВД можна на всю величину сплачуваних страхових внесків.
Розрахуємо, виходячи з даних за 2011 рік, розмір соціальних відрахувань за видами діяльності, з урахуванням податкового навантаження по соціальних відрахуваннях у 2013 році - 30%.
Соціальні відрахування за видами діяльності:
надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів - 461,81 тис.руб.
автоперевезення - 798,34 тис. руб.
роздрібна торгівля - 254,77 тис. руб.
Разом по підприємству 1514,92 тис. руб.
Розрахуємо податкове навантаження ТОВ «Авто плюс» за умови, що кількість автомобілів і величина торгової площі буде відповідати нормам для застосування оподаткування по ЕНВД.
Розрахунки на основі даних 2011 представлені в таблиці 3.10.
Таблиця 3.10
Аналіз податкового навантаження з основної діяльності ТОВ «...
