підпадають всі компанії, акції яких котируються на фондовому ринку США. Крім того, закон поширюється на компанії, які або мають значний обсяг діяльності на території США, або співпрацюють з урядовими організаціями США, або планують злиття або тісно пов'язані по бізнесу з котируються на американському фондовому ринку компаніями. Це означає, що всі казахстанські компанії, які можуть бути віднесені до перерахованих категорій, зобов'язані були до кінця фінансового року (15 липня 2006 року) впровадити систему внутрішнього контролю за формуванням фінансової звітності та зробити оцінку ефективності цієї системи [31].
Згідно ст. «302 - Корпоративна відповідальність за фінансові звіти» закону Sarbanes-Oxley керівники підприємств несуть особисту відповідальність, аж до кримінальної, за достовірність інформації в створюваних фінансових документах, а також за ефективність системи внутрішнього контролю по формуванню фінансової звітності. У ст. «404 - Управління та оцінка фінансового контролю» визначено вимоги до цієї системи і процедурам її оцінки. Керівники підприємств (організацій) зобов'язані документально оцінювати систему внутрішнього контролю, відбивши у звіті всі її суттєві недоліки і передбачувані заходи щодо їх усунення. Оцінка, затверджена генеральним і фінансовим директорами, повинна пройти перевірку у зовнішніх аудиторів, зобов'язаних сформувати окремий висновок, яке буде опубліковано разом з річною фінансовою звітністю компанії. Такі основні вимоги розглянутого закону [32].
В даний час в багатьох країнах працюють над створенням аналогічних законів: Німеччини, Великобританії, в яких розташовані найбільші світові фондові майданчики, що свідчить про актуальність завдань з побудови системи внутрішнього контролю і не тільки для організацій, що працюють на фондовому ринку [33].
Під контролем розуміється набір дій, пов'язаних з підготовкою, перевіркою і візуванням фінансових документів, які спрямовані на виявлення невідповідностей стандартам у цих документах. Іншими словами, кожен процес підготовки значимих фінансових документів повинен містити ефективні дії з контролю за їх складанням. Наявність таких дій в компанії дозволяє виявляти суттєві помилки до підписання документів відповідальними особами.
З організаційної точки зору в систему внутрішнього контролю залучені співробітники підприємства (організації), що представляють різні підрозділи і рівні управління. Головними відповідальними особами є керівник підприємства і фінансовий керуючий (головний бухгалтер), які зацікавлені в тому, щоб система була впроваджена й ефективно функціонувала.
Значущим організаційним елементом є підрозділ, відповідальний за формування методики і концепції системи внутрішнього контролю, розробку і реалізацію процедур, вибір і впровадження інструментів, забезпечення функціонування всієї системи.
Організаційне пристрій системи доповнюють зовнішні консультанти і, незалежні аудитори, зобов'язані підтвердити заявлену керівництвом компанії оцінку створеної системи внутрішнього контролю.
Важливим елементом системи внутрішнього контролю є інструментальні засоби підтримки процедур контролю і тестування. Їх застосування обгрунтовано у випадку, якщо необхідно забезпечити єдиний інформаційний простір з формування структури всієї системи, а також з оперативного управління контролем і тестами з подальшим складанням звітності для цілей внутрішнього і зовнішнього аудиту [34].
Система внутрішнього контролю - це політика і процедури розроблені щоб:
захистити активи,
забезпечити відповідність з фінансовою політикою компанії,
забезпечити достовірність даних, відображених на бухгалтерських рахунках.
Жорстка система внутрішнього контролю над коштами і ліквідними активами збільшує ймовірність того, що вироблені оцінки грошових коштів та їх еквівалентів є точною і надійною інформацією для користувачів фінансових звітів.
Охорона грошових коштів є найбільш важливим питанням на багатьох підприємствах. Грошові кошти легко приховати і перевезти, на них немає знаків приналежності, і вони є конвертованими. Ризик крадіжки безпосередньо пов'язаний з тим, що окремі особи мають доступ до системи обліку і можуть отримати дозвіл на охорону грошових коштів.
Надходження грошових коштів мають багато джерел і різних контрольних операцій у всіх організаціях. Наступні процедури застосовуються найчастіше:
. Розподіл обов'язків з виплати грошових коштів, записи операцій, проведених за готівковий розрахунок і звірці касових залишків. Цей розподіл знижує ймовірність крадіжки та приховування допомогою підроблених записів.
. Закріплення за кожним окр...
