ріоду, але тільки в тому випадку, якщо організація не планує формувати резерв на наступний рік (Листи Мінфіну Росії від 2 лютого 2006 р №03-05-02-04/ 8 і від 7 червня 2006 р №03-03-04/1/500) [46].
Резерв на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування вигідний організаціям, випусковим штучний дорогий (або сезонний) товар. Він дозволяє враховувати витрати на гарантійний ремонт товарів при розрахунку податку на прибуток не одноразово при настанні ремонту, а рівномірно протягом року. Порядок формування резерву встановлено ст. 267 НК РФ. Резерв створюється тільки по тих товарах, для яких згідно з укладеними з покупцями договорами передбачено обслуговування і ремонт протягом гарантійного терміну. У податковому обліку витрати по створенню резерву відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Витратами визнаються суми відрахувань у резерв на дату реалізації товарів. В обліковій політиці доцільно закріпити не тільки право створення резерву, а й величину нормативу відрахувань. Крім того, зроблені витрати на всі види ремонтів основних засобів протягом року слід списувати тільки за рахунок коштів резерву (Лист Мінфіну Росії від 20 червня 2005 №03-03-04/1/8) [45, c. 118].
Формувати резерв тільки по одному з декількох об'єктів основних засобів (наприклад, по об'єкту, який вимагає дорогого ремонту) не можна. Резерв створюється для ремонту всіх основних засобів (Листи Мінфіну РФ від 20.06.2005 р №03-03-04/1/8 і від 19.07.2006 р №03-03-04/1/588). Вигідно створювати резерв на ремонт основних засобів, якщо сума резерву перевищує плановані витрати на ремонт. У цьому випадку протягом року організація включає до витрат суми, що перевищують реальні витрати, тобто з'являється можливість знизити податкове навантаження. Однак різницю між цими сумами і величиною резерву необхідно включити в базу оподаткування.
Таким чином, створення різних резервів дозволить організації оптимізувати податкове навантаження з податку на прибуток.
. 3 Основні напрямки податкового планування у ВАТ Зеленодольськ завод ім. A.M. Горького
Податкове планування на рівні ВАТ Зеленодольськ завод ім. A.M. Горького можна визначити як сукупність планових дій, спрямованих на збільшення фінансових ресурсів організації, що регулюють величину і структуру податкової бази, що впливають на ефективність управлінських рішень і забезпечують своєчасні?? асчети з бюджетом за чинним законодавством.
Далі розглянемо конкретні методи економії на податкових платежах.
Економія на платежах по єдиному соціальному податку, податку на прибуток організацій шляхом залучення спеціалістів до роботи не на основі трудових договорів
Істота організації робіт ВАТ Зеленодольськ завод ім. A.M. Горького може полягати в тому, що для ряду функцій адміністративно-управлінського характеру з фахівцями можуть укладатися договори цивільно-правового характеру, а не трудові договори (наприклад, фахівці юридичної служби). Зазначені особи можуть мати статус індивідуальних підприємців, адвокатів, нотаріусів, що займаються приватною практикою, з ними можуть бути укладені договори на надання конкретних видів послуг. На підставі таких договорів працівникам виплачуються винагороди. Доцільність залучення до роботи саме індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, обумовлена ??тим, що згідно з п. 1 ст. 236 НК РФ об'єктом обкладення єдиним соціальним податком є ??виплати за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб [37, c. 178].
Таким чином, ВАТ Зеленодольськ завод ім. A.M. Горького залучаючи фахівців для роботи не на основі трудових договорів, не тільки не буде платити ЕСН, але також має можливість включити суми виплачуваних зазначеним особам винагород до витрат і тим самим зменшити податок на прибуток.
Припустимо, що з фахівцями юридичної служби ВАТ Зеленодольськ завод ім. A.M. Горького укладаються договори цивільно-правового характеру, замість трудових договорів. Витрати на оплату праці юридичної служби складають близько 1900000 руб. на рік, відповідно сума єдиного соціального податку становитиме 494000 руб. Застосовуючи даний варіант мінімізації, ВАТ Зеленодольськ завод ім. A.M. Горького зможе щорічно економити 494 000 руб., тобто якщо припустити що підприємством в 2008 застосовувалася подібна схема, то сума ЕСН, сплаченого у бюджетну систему РФ склала б 741540 тис. руб.
З метою бездоганного функціонування такої схеми організації робіт необхідно виключити всяку можливість перекваліфікації укладених договорів у трудові договори - насамперед шляхом недопущення будь-яких помилок у форму...
