зрахунок (кошторис), в якому відбивається розмір щомісячних відрахувань у вказаний резерв, розрахований виходячи з відомостей про передбачувану річній сумі витрат на оплату відпусток, включаючи суму єдиного соціального податку з цих витрат. Форма розрахунку (кошторису) не встановлена, тому бухгалтер повинен розробити її самостійно і закріпити в додатку до наказу про облікову політику. При плануванні розміру витрат на оплату праці за рік суми, які передбачається виплачувати позаштатним працівникам, не враховуються.
Відсоток відрахувань до зазначений резерв визначається за формулою:
ЗР=ФОО * Т/ФОП (3.2.2)
де ОР - відсоток відрахувань у резерв;
ФОО - передбачувана річна сума витрат на оплату відпусток, T, включаючи страхові внески до ПФР, ФСС, ФОМС;
ФОП - передбачуваний річний розмір витрат на оплату праці, включаючи страхові внески до ПФР, ФСС, ФОМС.
Закріплений в обліковій політиці спосіб резервування, а також гранична сума відрахувань і щомісячний відсоток відрахувань у резерв майбутніх витрат на оплату відпусток працівників протягом календарного року не змінюються.
Так, якщо ВАТ Зеленодольськ завод ім. О.М.Горького передбачить в обліковій політиці створення резерву майбутніх витрат на оплату відпусток, то планований річний фонд оплати праці становив 1003200 тис. руб. Планована сума відпускних - 200 640 тис.руб.
Розрахунок відсотка щомісячних відрахувань у резерв на оплату відпусток представлений в таблиці 3.
Таблиця 3.14
Розрахунок відсотка щомісячних відрахувань у резерв на оплату відпусток ВАТ Зеленодольськ завод ім. А.М. Горького
Показник Планована сума, тис. руб. 1. Фонд оплати праці 7848602. ЄСП з фонду оплати праці 2472313. Витрати на оплату праці на рік (стор. 1 + р. 2) 10320914. Відпускні 200640 5. ЄСП з відпускних 63201,66. Витрати на оплату відпусток на рік (стор. 4 + р. 5) 263842 7. Планований відсоток щомісячних відрахувань до резервного фонду на оплату відпускних (стор. 6/стр. 3 x 100%) 5%
Сума фактичних витрат на оплату праці (включаючи страхові внески) за 2012 р ВАТ Зеленодольськ завод ім. А.М. Горького склала 1003200 тис.руб. Гранична сума відрахувань у резерв на оплату відпусток встановлено у розмірі 5 016 тис. Руб. Суми щомісячних відрахувань у резерв по місяців 2012 р розподілилися наступним чином (табл. 3.).
Невикористані суми резерву можна перенести на наступний період, закріпивши створення нового резерву в обліковій політиці на наступний рік (Лист Мінфіну Росії від 7 червня 2006 р №03-03-04/1/500). Для цього потрібно провести інвентаризацію резервного фонду та розрахувати суму, переноситься на наступний рік.
Недовикористані на останній день поточного податкового періоду суми резерву підлягають обов'язковому включенню до складу податкової бази поточного податкового періоду (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Створення резерву майбутніх витрат на виплату винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік вигідно організаціям, практикуючим виплату великих сум премій за підсумками року, так як резерв дозволяє враховувати витрати на виплату винагород при розрахунку податку на прибуток не одноразово при виплаті грошових коштів, а рівномірно протягом року [3].
Таблиця 3.15
Фактичні витрати на оплату праці (з урахуванням ЄСП) і суми відрахувань у резерв на оплату відпусток по місяцях 2012
Місяць Фактичні витрати на оплату праці (+ ЄСП), тис. руб. Щомісячний відсоток відрахувань до резервСумма щомісячних відрахувань у резерв, тис.руб.Январь 7400053700Февраль 740003700Март 750003750Апрель 800004000Май 820004100Іюнь 830004150Іюль 832004160Август 880004400Сентябрь 900004500Октябрь 900004500Ноябрь 910004550Декабрь 930004650Ітого 1003 20050160
Порядок формування резерву аналогічний порядку формування резерву на оплату відпусток (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Станом на 31 грудня потрібно провести інвентаризацію і уточнити величину резерву за кількістю осіб, які отримують винагороди, так як протягом року працівники могли не тільки звільнитися, але й бути прийняті на роботу. Крім того, в розрахунку треба врахувати можливу зміну ставки ЄСП [3].
Якщо накопичених коштів в резерві виявиться менше, ніж це необхідно для виплати винагороди, і це буде підтверджено результатами інвентаризації, організація вправі станом на 31 грудня включити до витрат суму фактичних витрат на виплату винагород та відповідно суму ЄСП , за якими зазначений резерв не створювалася. В іншому випадку величину перевищення резерву слід включити до складу позареалізаційних доходів поточного податкового пе...
