премія дозволяє прискорити процес віднесення на витрати придбаного об'єкта основних засобів. Рішення організації-платника податків про включення до складу витрат амортизаційної премії краще відобразити в обліковій політиці для цілей оподаткування. Це дозволить уникнути непотрібних суперечок з податковими органами.
Фінансисти і податківці вважають, що якщо платник податку застосовує амортизаційну премію, то цей факт він повинен відобразити у своїй обліковій політиці для цілей оподаткування. Такий висновок містять листа Мінфіну Росії від 6 травня 2009 р № 03-03-06/2/94, УФНС Росії по м Москві від 10 серпня 2006 № 20-12/72388 [10].
А ось у арбітрів на цей рахунок свою думку. Їхня позиція така: підприємство вправі застосовувати амортизаційну премію і без вказівки на це у своїй обліковій політиці (постанова ФАС Уральського округу від 17 червня 2008 року № Ф09-4302/08-С3). Амортизаційна премія враховується тільки для цілей податкового обліку, в бухгалтерському обліку витрат амортизаційна премія не відбивається. Відповідно, у платників податків, що закріпили право у своїй обліковій політиці на амортизаційну премію, бухгалтерський облік амортизації буде відрізнятися від податкового. У податковому обліку на суму амортизаційної премії збільшують непрямі витрати, що зменшують базу оподаткування по податку на прибуток (Лист Мінфіну від 28.09.2006 року №03-03-02/230). Економічну ефективність застосування організацією ТОВ ??laquo; М-Трейд амортизаційної премії можна обгрунтувати наступним чином.
Можна припустити, що керівництво організації в обліковій політиці для цілей оподаткування на 2011 р прописало можливість застосування амортизаційної премії в розмірі 10% для основних засобів 1-й, 2-й, 8-й, 9 й, і 10-й амортизаційних груп і 30% - для решти основних засобів. На підставі даних бухгалтерської звітності організації приріст основних засобів в 2011 р склав 1576 тис. Руб. Дана величина показує залишкову вартість станом на 31 грудня 2011 р травні 2011 р були введені в експлуатацію 2 основних засоби, що відносяться до 5 амортизаційної групі, вартістю по 2 119,5 тис. Руб.
Амортизаційна премія: (2 119,5 тис. руб. * 2) * 30%=1 271,7 тис. руб.
Податковий ефект: 1 271,7 тис. руб. * 20%=254,34 тис. Руб.
Таблиця 17 Розрахунок економічної ефективності застосування амортизаційної премії
Найменування показателейЗначеніе показників, тис. руб. Первісна вартість основних средств4 239Амортізаціонная премія1 271,7Налоговий еффект254,34
Таким чином, амортизаційна премія становить 1 271,7 тис. руб., а податковий ефект від застосування амортизаційної премії склав би 254,34 тис. руб. або 2,6% від чистого прибутку.
3.1.3 Застосування нелінійного методу нарахування амортизації
Платникам податків п.1 ст.259 НК РФ надано право самостійного вибору методу нарахування амортизації, який повинен застосовуватися до всіх об'єктів амортизується майна і повинен бути відображений в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Згідно п.2 ст.259 НК РФ при використанні нелінійного методу амортизація визначається не окремо по кожному об'єкту амортизується майна, а окремо по кожній амортизаційної групі в сукупній сумі. Амортизація визначається щомісяця.
амортизується майно об'єднується в амортизаційні групи, всього таких груп десять і в кожну з них входить майно з визначеним строком корисного використання. Зокрема, при визначенні строку корисного використання основних засобів, визнаних амортизируемим майном, і включенні того чи іншого об'єкта у відповідну амортизаційну групу слід керуватися Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації від 1 січня 2002 р N 1 laquo ; Про Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи .
У відношенні будівель, споруд, передавальних пристроїв, нематеріальних активів, що входять у восьму - десяту амортизаційну групи, амортизація нараховується виключно лінійним методом, незалежно від терміну введення в експлуатацію цих об'єктів.
Нарахування амортизації по об'єктах амортизується майна починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт був введений в експлуатацію.
На 1-е число податкового періоду, з початку якого платником податків встановлено використання нелінійного методу нарахування амортизації, для кожної амортизаційної групи згідно п.2 ст.259.2 НК РФ визначається сумарний баланс. Розраховується такий баланс як сумарна вартість всіх об'єктів амортизується майна, віднесених до даної амортизаційної групі, в порядку, встановленому ст.322 НК РФ, з урахуванням положень ст.259.2 НК РФ. ...
