іод можна перенести всю суму резерву, коректуючи новостворений резерв в порядку , викладеному вище (Постанова ФАС Центрального округу від 17.06.2009 № А48-3740/08-17).
Якщо резерв на наступний період не створюється, весь залишок резерву включається у позареалізаційні доходи (п.7 ст.250 lt; consultantplus://offline/main? base=LAW; n=109886; fld=134; dst=104564 gt ; НК РФ).
Крім усього вищеописаного, необхідно звернути увагу на те, що в бухгалтерському обліку немає строгих правил формування резерву, тому доцільно з метою зближення бухгалтерського і податкового обліку в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку закріпити правила формування резерву такі ж, як у податковому обліку.
Економічну ефективність формування організацією ТОВ ??laquo; М-Трейд резерву по сумнівних боргах можна обгрунтувати наступним чином.
Можна припустити, що керівництво організації ТОВ ??laquo; М-Трейд в обліковій політиці для цілей оподаткування на 2011 рік прописало можливість формування резерву по сумнівних боргах.
Таким чином, на підставі бухгалтерської звітності організації на кінець 2011 року виручка від реалізації товарів, робіт і послуг склала 170 627 тис. руб., а вся дебіторська заборгованість становить 20501 тис. руб.
Припустимо, що вся дебіторська заборгованість є сумнівною: 3500 тис. руб.- Більше 90 днів, 2000 тис. Руб.- Більше 45 і менше 90 днів, інша частина заборгованості - терміном менше 45 днів
Гранична величина резерву: 170627 тис. руб. * 10%=17 062,7 тис. Руб.
Розрахункова сума відрахувань у резерв: 3500 тис. руб. + 2000 тис. Руб. * 50%=4500 тис. Руб.
Податковий ефект: 4500 тис. руб. * 20%=900 тис. Руб.
Таблиця 16 Розрахунок економічної ефективності резерву по сумнівних боргах
Найменування показателейЗначеніе показників, тис. руб. Борги понад 90 дней3 500Долгі від 45 до 90 днів2 000Предполагаемая сума резерва4 500Предельная величина резерва17 062,7Велічіна резерва4 500Налоговий еффект900
Величина резерву по сумнівних боргах буде дорівнювати 4500 тис. руб., оскільки розрахункова сума відрахувань не перевищує граничну величину резерву.
Таким чином, організація ТОВ ??laquo; М-Трейд в 2011 р могла б прийняти на витрати з податку на прибуток 4500 тис. руб.
Податковий ефект від формування резерву по сумнівних боргах склав би 900 тис. руб., або 9,3% від чистого прибутку.
3.1.2 Амортизаційна премія
Стаття 258 Податкового Кодексу РФ надає платнику податку право при розрахунку податку на прибуток до складу витрат звітного (податкового) періоду включати:
- до 10% початкової вартості основних засобів, що відносяться до першої, другої, восьмий-десятий амортизаційних групах;
- до 30% початкової вартості основних засобів, що відносяться до третьої-сьомої амортизаційних групах.
В аналогічному порядку можна врахувати витрати, понесені у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів.
Амортизаційна премія не нараховується:
- по безоплатно отриманих основних засобів;
- по основних засобів, отриманим як внеску до статутного фонду.
Якщо підприємство використовує метод нарахування, то амортизаційна премія визнається у складі непрямих витрат у тому звітному періоді, на який припадає дата початку амортизації активу (п.3 ст.272 Податкового кодексу РФ).
Таким чином, в цьому випадку врахувати амортизаційну премію можна у місяці, наступному за місяцем, в якому об'єкт був введений в експлуатацію (п.4 ст.259 Податкового кодексу РФ).
А ось платники податків, які застосовують касовий метод, зможуть врахувати амортизаційну премію у витратах тільки після повної оплати вартості основного засобу. Такий висновок можна зробити на підставі положень підпункту 2 пункту 3 статті 273 Податкового кодексу РФ.
Платники податків вправі застосовувати амортизаційну премію незалежно від того, яким способом вони нараховують амортизацію - лінійним або нелінійним.
У першому випадку первісна вартість основного засобу зменшується на амортизаційну премію. Виходячи з цієї вартості і розраховується величина щомісячної амортизації у податковому обліку.
У другому випадку об'єкти основних засобів після їх введення в експлуатацію включаються до відповідних амортизаційні групи (підгрупи) за своєю первісною вартістю за вирахуванням амортизаційної премії.
Амортизаційна ...
