ify"> Критерій, яким можна керуватися при такому розмежуванні, дав Пленум ВАС РФ у постанові № 53, встановлюючи ознаки необгрунтованої податкової вигоди. Це - наявність ділової мети угоди. Правда, тут же треба зауважити, що в міжнародній практиці цей принцип використовується вже давно.
Якщо суд встановив, що головною метою операції було одержання доходу винятково або переважно за рахунок податкової вигоди за відсутності наміру здійснювати реальну економічну діяльність, податкова вигода за такою угодою може бути визнана необгрунтованою. Отже, якщо метою діяльності платника було виключно зниження податків, це буде визнаватися ухиленням.
Пленум ВАС РФ також вказав способи отримання податкової вигоди. Так, розмір податкового обов'язку може зменшуватися внаслідок:
зменшення податкової бази;
отримання податкового вирахування;
отримання податкової пільги;
застосування більш низької податкової ставки;
отримання права на повернення (залік) або відшкодування податку з бюджету.
Саме виходячи з принципу ефективності рішення і визначається дійсна вигода від податкового планування. При цьому враховувати слід як прямі грошові виплати, так і факти, які можуть спричинити грошові втрати, причому в їх вартісній оцінці. Це ризики настання несприятливих наслідків у разі пред'явлення податкових претензій (кримінальна відповідальність, втрата ділової репутації, зниження котирувань акцій), а також різні приховані витрати з підтримки працездатності способу.
Необхідно враховувати законодавчі обмеження, подолання яких неминуче призведе до додаткових фінансових витрат, що знижує загальний ефект економії. Наприклад, при виборі місця реєстрації компанії за кордоном треба врахувати обмеження на вивіз капіталу, переміщення товарів і грошових коштів, введені валютним і митним законодавством. А також вартість утримання та можливі адміністративні перепони.
Коли податкова оптимізація застосовується в рамках холдингу, при оцінці її економічного ефекту слід враховувати витрати на реєстрацію та зміст нових юридичних осіб (оренда офісу, оргтехніки, витрати на канцтовари і т. п.), зарплату їх працівників і додаткові податкові відрахування з цієї зарплати. Крім того, до витрат слід включити і оплату часу працівників холдингу, витраченого на розробку та організацію схеми руху грошей і документів.
Таким чином, алгоритм визначення ціни податкового планування можна представити таким чином:
. Вартісна оцінка прямої грошової еконо?? Ії від введення оптимізації. Порівняння фінансового результату на умовах «що було» з планованим фінансовим результатом після реалізації схеми.
. Грошова оцінка додаткових витрат, що виникають в процесі здійснення оптимізації. Тут важливо повністю визначити всі явні і приховані витрати передбачуваного способу.
. Оцінка ймовірності зміни законодавства у бік погіршення стану платника податків та подорожчання самої оптимізації. Як довго зможе пропрацювати обраний спосіб? Тут варто проаналізувати проекти змін до податкового законодавства, з'ясувати думку експертів, отримати інсайдерську інформацію.
. Оцінка податкових ризиків. Щоб провести грошову оцінку ризиків...
