одарських операцій або засобів внутрішнього контролю можуть грунтуватися на думках або процедурах, проведених вибірковим способом.
На судження аудитора про те, що є достатнім належним аудиторським доказом, впливають такі чинники:
- аудиторська оцінка характеру і величини аудиторського ризику як на рівні фінансової (Бухгалтерської) звітності, так і на рівні залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або однотипних господарських операцій;
- характер систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також оцінка ризику коштів внутрішнього контролю;
- істотність перевіряється статті фінансової (бухгалтерської) звітності;
- досвід, набутий під час проведення попередніх аудиторських перевірок;
- результати аудиторських процедур, включаючи можливе виявлення недобросовісних дій або помилок;
- джерело і достовірність інформації. p> При отриманні аудиторських доказів з використанням тестів засобів внутрішнього контролю аудитор зобов'язаний розглянути достатність та належний характер цих доказів з метою підтвердження оцінки рівня ризику застосування засобів внутрішнього контролю.
До об'єктів оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, щодо яких аудитор збирає аудиторські докази, відносяться:
- організація - влаштування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що забезпечує запобігання і (або) виявлення, а також виправлення суттєвих перекручень;
- функціонування - ефективність дії систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю протягом відповідного періоду часу. p> Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел і різні за формою подання. Якщо докази, отримані з одного джерела, суперечать доказам, отриманим з іншого джерела, аудитору необхідно використовувати додаткові аудиторські процедури, щоб вирішити виниклі суперечності і бути впевненим у достовірності зібраних доказів та обгрунтованості отриманих висновків.
Якщо аудиторської організації економічним суб'єктом не представлені існуючі документи в повному обсязі і вона не в змозі зібрати достатні аудиторські докази по якомусь рахунку і (або) операції, аудиторська організація зобов'язана відобразити це у звіті і може розглянути питання про підготовку аудиторського висновку, який не є беззастережно позитивним.
Передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності - твердження, зроблені керівництвом аудируемого особи в явній або неявній формі і відображені в фінансової (бухгалтерської) звітності. Вони включають в себе наступні елементи:
- існування - наявність за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
- права і обов'язки - приналежність аудируемом особі за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
- виникнення - відносяться до діяльності аудируемого особи господарська операція або подія, що мало місце протягом відповідного періоду;
- повнота - відсутність не відображених у бухгалтерському обліку активів, зобов'язань, господарських операцій або подій або нерозкритих статей обліку;
- вартісна оцінка - відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності належної балансової вартості активу або зобов'язання;
- точний вимір - точність відображення суми господарської операції або події з віднесенням доходів або витрат до відповідного періоду часу;
- представлення та розкриття - пояснення, класифікація та опис активу або зобов'язання в Відповідно до правил його відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
Аудитор отримує аудиторські докази шляхом виконання наступних процедур перевірки по суті:
- інспектування;
- спостереження;
- запит;
- підтвердження;
- перерахунок;
- аналітичні процедури.
Тривалість виконання зазначених процедур залежить, зокрема, від терміну, відведеного на отримання аудиторських доказів. p> Інспектування являє собою перевірку записів, документів або матеріальних активів. У ході інспектування записів і документів аудитор отримує аудиторські докази різного ступеня надійності залежно від їх характеру і джерела, а також від ефективності засобів внутрішнього контролю за процесом їх обробки.
Спостереження являє собою відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами (наприклад спостереження аудитора за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним співробітниками аудируемого особи, або відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, по яких не залишається документальних свідоцтв для аудиту.)
Запит являє собою пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Запит за формою може бути як офіційним письмовим запитом, адресованим третім особам, так і неформальним усним питанням, а...
