го варіанту загального плану і програми аудиту на підставі критеріїв, визначених самою аудиторською організацією.
. 2 Нормативно-правове регулювання аудиту фінансових вкладень
Порядок ведення бухгалтерського обліку фінансових вкладень з 1 січня 2003 року регулюється Положенням по бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБУ 19/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н [20] (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.09.2008 № 116н, від 27.11.2008 № 156н). Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 організаціям надається самостійність як у виборі одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень, так і в організації аналітичного обліку, щоб забезпечити повну і достовірну інформацію про рух фінансових вкладень і контроль за їх наявністю і рухом.
При постановці на облік фінансові вкладення відображаються, як правило, в розмірі фактичних витрат організації, пов'язаних з вкладеннями. Порядок оцінки фінансових вкладень визначається їх видами. Вкладення в статутний капітал (купівля паю) іншої організації оцінюються в розмірі, встановленим установчими та іншими аналогічними документами.
Джерела інформації для перевірки обліку фінансових вкладень можна розділити на кілька груп:
) Наказ про облікову політику організації. За наказом про облікову політику організації аудитор може ознайомитися з:
порядком визнання доходів від фінансових вкладень доходами від звичайних видів діяльності (професійні учасники ринку цінних паперів) або операційними доходами;
робочим планом рахунків, що використовуються для відображення цінних паперів;
застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком облікових регістрів, що складаються бухгалтерією організації;
документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком цінних паперів;
переліком осіб, яким надано право підпису документів, що оформляють операції з цінними паперами;
формами первинних документів, розроблених та затверджених організацією для обліку цінних паперів.
В організаціях, що використовують єдину журнально-ордерну форму обліку, застосовуються журнали - ордери, в яких відображаються операції і накопичується інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах. Перелік регістрів, складених організацією, затверджується наказом про облікову політику.
) Первинні облікові документи з обліку фінансових вкладень, у тому числі:
документи прийому-передачі вкладів у статутні капітали інших організацій;
документи прийому-передачі внесків у спільну діяльність;
свідоцтва на суми проведених вкладів в інші підприємства;
документи прийому-передачі цінних паперів;
платіжні доручення та виписки банку;
прибуткові та видаткові касові ордери.
) Документи, що встановлюють зобов'язання сторін по операціях, у тому числі:
установчі документи;
виписки з реєстру акціонерів;
виписки з протоколів зборів акціонерів, засновників, ради директорів і т.п.;
сертифікати акцій та інші цінні папери;
договори позики;
договори про спільну діяльність (договори простого товариства).
) Облікові регістри, в тому числі Головна книга, журнали-ордери, відомості, машинограми (у разі застосування обчислювальної техніки) по рахунках бухгалтерського обліку 58 «Фінансові вкладення», 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні паперу », а також 55« Спеціальні рахунки в банках », 91« Інші доходи і витрати »і т.д.
До цієї групи можна також віднести регістри податкового обліку з податку на прибуток.
) Форми облікової документації з інвентаризації:
наказ про створення комісії з інвентаризації;
відомості результатів інвентаризації;
інвентаризаційні описи цінних паперів, бланків суворої звітності тощо.
) Інші, наприклад, Книга обліку цінних паперів і т.д.
При плануванні аудиту аудиторської організації слід виділяти основні його етапи: попередній, підготовка і складання загального плану аудиту, підготовка і складання програми аудиту. [30]
На етапі попереднього планування аудитор повинен отримати інформацію:
зовнішніх факторах, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, що відображають економічну ситуацію в країні (регіоні) в ці...
