оскільки прогнозувати напрямок судової практики з того чи іншого питання неможливо.
Протизаконна, тобто ухилення від сплати податків включає використання способів, при яких економічний ефект у вигляді зниження розміру податкових платежів досягається із застосуванням протизаконних дій з метою зменшення податкових платежів. Ухилення від сплати податків являє собою форму зменшення податкових та інших платежів, при яких платник податків навмисно або необережно зменшує розмір своїх податкових зобов'язань з порушенням чинного законодавства. Протизаконне податкове планування - це дії, що тягнуть за собою відповідальність, передбачену законодавством, із застосуванням заходів кримінально-правової відповідальності.
. Способи податкового планування
Управління оподаткуванням як вид діяльності в організації все частіше входить в практику господарського життя, так як податкові платежі становлять значну частку у фінансових потоках господарюючих суб'єктів. Серед способів управління оподаткуванням важливе місце займає податкове планування.
Прийнято розрізняти державне податкове планування (макро і мікрорівні) і на рівні господарюючого суб'єкта.
Податкове планування на рівні господарюючого суб'єкта являє собою процес системного використання оптимальних законних податкових способів і методів для встановлення бажаного майбутнього фінансового стану об'єкта. Податкове планування можна також визначити як сукупність планових дій, спрямованих на збільшення фінансових ресурсів організації, що регулюють величину і структуру податкової бази, що впливають на ефективність управлінських рішень і забезпечують своєчасні розрахунки з бюджетом за чинним законодавством.
Розрізняють такі методи податкового планування на мікрорівні:
. Розробка наказу про облікову і податкової політики. Наприклад, при виборі способу оцінки матеріально - виробничих запасів у відповідність до ПБО 5/01 слід мати на увазі, що метод ФІФО завищує податкову базу і суму податку на прибуток при підвищенні цін. Метод визначення собівартості списання кожної одиниці є оптимальним, але його не завжди можна застосувати. При виборі методу нарахування амортизації основних засобів необхідно знати, що застосування способу списання вартості пропорційно обсягу продукції залежить від здатності організації правильно спрогнозувати обсяги своєї діяльності. У разі зниження обсягів продукції, що випускається в перші роки сума амортизаційних відрахувань буде більше, а податок на майно менше, потім відбувається зворотна тенденція.
. Метод відстрочення податкового платежу ґрунтується на тій обставині, що термін сплати більшості податків тісно пов'язаний з моментом виникнення об'єкта оподаткування. Організація може відстрочити виникнення оподатковуваного обороту шляхом перерахування грошових коштів в останній день звітного періоду. Т.к. мінімальний час проходження платежів через банки складає в середньому близько трьох днів (для організацій, що знаходяться в різних регіонах). Тому покупець, перерахувавши кошти за придбану продукцію в останній день звітного податкового періоду, може включити витрати на її придбання в розрахунок собівартості поточного періоду, а також у поточному періоді віднести ПДВ на розрахунки з бюджетом; організація- продавець, яка прийняла касовий метод визначення виручки від реалізації, у свою чергу, отримавши оплату, відобразить її вже в наступному звітному періоді, і тим самим відстрочить сплату податку на прибуток на три місяці та сплату ПДВ на один місяць, що в кінцевому підсумку призведе до збільшення оборотних коштів організації.
. Метод договірної політики. Суть методу полягає в тому, що операції з однаковими фінансовими потоками юридично можуть бути оформлені зовсім по різному, що змінить наслідки договірних відносин як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування. Але не слід забувати при цьому про законність здійснення угод, так як при розгляді питання про сплату (несплати) податків має характер фактично сформованих договірних відносин між сторонами, а не назва договору. А також, при виборі контрагента слід заздалегідь визначити, звільнений він від сплати ПДВ відповідно до ст. 145 НК РФ, не застосовує він спеціальні податкові режими, нерезидент чи він з країни з угодою про подвійне оподаткування чи ні і т.п.
. Пряме скорочення об'єкта оподаткування та податкової бази передбачає застосування при дотриманні законодавчих обмежень податкових відрахувань, звільнень, пільг. Застосування цього методу має на меті позбутися від ряду оподатковуваних операцій або оподатковуваного майна, і при цьому не надаючи негативного впливу на господарську діяльність організації. Серед інших використовуються: скорочення об'єкта оподаткування при здійсненні операцій купівлі-п...
