ься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:
а) найменування документа;
б) дату складання документа;
в) найменування організації, від імені якої складено документ;
г) зміст господарської операції;
д) вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі; е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
ж) особисті підписи зазначених осіб.
Таким чином, первинні документи, що підтверджують зроблені представницькі витрати, повинні містити всі перераховані вище необхідні реквізити.
У тому випадку, якщо вироблені представницькі витрати не можуть бути підтверджені документально або на первинних документах відсутні необхідні реквізити, такі витрати не можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку (див. Лист УФНС Росії по м Москві від 23.12.2005 N 20-12/95338).
1.3 Особливості обліку окремих видів витрат. Витрати на алкоголь
Особливої ??уваги заслуговує питання про можливість віднесення до представницьких витрат витрат на придбання спиртних напоїв, використовуваних для проведення офіційного прийому. Раніше податкові органи однозначно стверджували, що подібні витрати не відносяться до представницьких витрат, оскільки вони не пойменовані в п. 2 ст. 264 НК РФ.
Проте останнім часом, у тому числі під впливом сформованій арбітражної практики, позиція контролюючих відомств кардинально змінилася.
Мінфін Росії в Листі від 16.08.2006 N 03-03-04/4/136 роз'яснив, що витрати організації на алкогольну продукцію при проведенні офіційного прийому можуть включатися в представницькі витрати, якщо вони відповідають критеріям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Арбітражні суди при виникненні спорів з приводу можливості віднесення до представницьких витрат на придбання алкогольної продукції для проведення офіційного прийому підтримують платників податків.
представницький витрата кадри алкоголь
2. Витрати на підготовку кадрів
До витрат платника податків на підготовку і перепідготовку кадрів на договірній основі з освітніми установами належать витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою (у тому числі з підвищенням кваліфікації), відповідно до договорів з такими установами (подп. 23 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ).
Умови, при дотриманні яких витрати на підготовку кадрів враховуються при обчисленні податку на прибуток, наведені в пункті 3 статті 264 Податкового кодексу РФ:
) освітня установа має державну акредитацію (відповідну ліцензію);
) навчаються співробітники, що перебувають у штаті організації-платника податків;
) програма підготовки (перепідготовки) сприяє підвищенню кваліфікації та більш ефективному використанню фахівця в рамках діяльності організації-платника податків. Крім цього між організацією і освітньою установою повинен бути укладений договір на навчання фахівця. Звертаємо увагу, що договір укладається від імені організації, а не самого учня.
Наявність ліцензії обов'язково
Перше умова, яку потрібно виконати, щоб визнати у складі витрат витрати на підготовку і перепідготовку кадрів полягає в тому, що зазначені послуги має надавати освітній заклад, у якого є ліцензія і державна акредитація.
Зверніть увагу: індивідуальна педагогічна діяльність ліцензуванню не підлягає (п. 2 ст. 48 Закону РФ від 10 липня 1992 № 3266-1 «Про освіту»). Тому якщо роботодавець уклав договір з індивідуальним підприємцем на навчання працівників, то витрати за даним договором не зменшують оподатковуваний прибуток як не відповідним вимогам підпункту 1 пункту 3 статті 264 Податкового кодексу РФ. На це вказав Мінфін у листі від 27 березня 2006 № 03-03-05/4.
Тепер поговоримо про державну акредитацію. Якщо організація має ліцензію на здійснення освітньої діяльності, а державної акредитації у неї немає, чи можна плату за навчання включити до витрат при розрахунку податку на прибуток? Так можна. Мінфін Росії в листі від 12 березня 2003 № 04-02-03/29 роз'яснював наступне.
Для включення витрат, пов'язаних з підготовкою та перепідготовкою (у тому числі з підвищенням кваліфікації) кадрів за договорами з освітніми установами, до складу інших витрат важливий статус організації як освітнього закладу, що має відповідну ліцензію, а не його державна акредитація.
Виходить...
