, що для включення до складу витрат вартості навчання необхідно, щоб у освітнього закладу була ліцензія, а от наявність державної акредитації є для цього необов'язковою умовою. Справа в тому, що право на ведення освітньої діяльності та пільги, встановлені законодавством Російської Федерації, виникають у освітнього закладу з моменту видачі йому ліцензії (дозволу). На цьому наполягає пункт 6 статті 33 Закону РФ від 10 липня 1992 № 3266-1 «Про освіту». Державною акредитацією освітнього закладу встановлюється державний статус освітнього закладу (тип, вид і категорія освітнього закладу, що визначаються відповідно до рівнем і спрямованістю реалізованих їм освітніх програм) (п. 6 ст. 12 Закону про освіту).
Тому якщо у організації такої ліцензії немає, то вона не може займатися освітньою діяльністю і, відповідно, розглядатися в якості освітньої установи.
Додамо, що податківці не можуть вимагати у організації копії ліцензій освітніх установ. Як цілком справедливо вказав ФАС Північно-Західного округу від 10 жовтня 2005 № А42-7611/04-15, податкова інспекція неправомірно привернула суспільство до відповідальності за неподання ліцензій освітніх установ, які здійснюють навчання працівників товариства, на ведення такої діяльності та документів про їх державної акредитації, необхідних для підтвердження дотримання умов віднесення товариством на витрати, що зменшують базу по податку на прибуток, витрат на перепідготовку кадрів. Адже такі документи видаються освітнім установам, а не суспільству.
Навчатися можуть тільки штатні працівники.
Пункт 3 статті 264 Податкового кодексу РФ наполягає, що включити до витрат плату за навчання можна лише в тому випадку, якщо вчилися штатні співробітники організації. Тобто ті, з якими укладено трудовий договір. Значить, сплативши навчання співробітників, з якими укладено цивільно-правовий договір, організація не має права включити вартість навчання до складу витрат на підготовку або перепідготовку кадрів.
. 1 Програма підготовки кадрів
Щоб віднести вартість навчання в витрати, програма підготовки повинна бути спрямована на підвищення кваліфікації фахівця.
Професійна підготовка переслідує мету прискорити придбання навчаються навичок, необхідних для виконання певної роботи, групи робіт (ст. 21 Закону про освіту), а не підвищення освітнього рівня навчається.
Професійна підготовка може бути отримана в освітніх установах, а також в освітніх підрозділах організацій, що мають відповідні ліцензії, та в порядку індивідуальної підготовки у фахівців, що володіють відповідною кваліфікацією.
Підвищення кваліфікації включає в себе, в тому числі, короткострокове (не менше 72 годин) тематичне навчання питань конкретного виробництва, яке проводиться за місцем основної роботи фахівців і закінчується здачею відповідного іспиту, заліку або захистом реферату (п. 7 постанови Уряду РФ від 26 червня 1995 № 610).
Якщо тривалість підготовки (перепідготовки) спеціаліста становить менше 72 годин, її не можна розглядати як форму підвищення кваліфікації працівника і різновид програми додаткової освіти. Така діяльність ліцензуванню не підлягає (подп. «А» п. 2 Положення про ліцензування освітньої діяльності, затвердженого постановою Уряду РФ від 18 жовтня 2000 № 796).
Додамо, що формулювання підпункту 23 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ передбачає, що поняття «підготовка і перепідготовка» кадрів ширше поняття «підвищення кваліфікації». Форми професійної підготовки (перепідготовки) кадрів визначаються роботодавцем (ст. 196 Трудового кодексу РФ). Виходить, вони можуть бути будь-якими.
Значить, якщо організація понесла витрати на оплату послуг з підготовки (перепідготовки) кадрів, навіть якщо вони не пов'язані з отриманням співробітниками організації додаткової освіти або підвищенням їх кваліфікації (тривалість підготовки менше 72 годин), ці витрати також можна врахувати з метою оподаткування.
Тут важливо зазначити, що професійна підготовка повинна проводитися в інтересах організації-платника податків для більш ефективного використання фахівця в рамках діяльності організації-платника податків. Тобто навчання працівників має задовольняти потреби організації.
2.2 Необхідні документи
Перерахуємо документи, які, з урахуванням зазначених вимог, повинен мати платник податків для підтвердження витрат на навчання працівників:
· наказ керівника організації про направлення працівників на навчання з обгрунтуванням його виробничої необхідності (вказівка ??цілей і причин);
· договір з освітньою установою;
· копія ліцензії та свідоц...
