надходження від продажу необоротних активів;
платежі у зв'язку з придбанням акцій (часток участі) в інших організаціях, за винятком фінансових вкладень, придбаних з метою перепродажу в короткостроковій перспективі;
надходження від продажу акцій (часток участі) в інших організаціях, за винятком фінансових вкладень, придбаних з метою перепродажу в короткостроковій перспективі;
надання позик іншим особам;
повернення позик, наданих іншим особам;
надходження відсотків по борговим фінансовим вкладенням, за винятком придбаних з метою перепродажу в короткостроковій перспективі [9].
Як видно з наведеного переліку можливих варіантів грошових потоків від інвестиційних операцій, він набагато ширше, ніж первинне визначення інвестиційних потоків. Наприклад, надання та повернення позик іншим особам або платежі (надходження) у зв'язку з придбанням (продажем) боргових цінних паперів ніяк не пов'язані з придбанням або створенням необоротних активів.
Далі в ПБО 23/2011 lt; consultantplus://offline/main? base=LAW; n=112417; fld=134; dst=100053 gt; дається визначення грошових потоків від фінансових операцій. Так, грошові потоки від операцій, пов'язаних із залученням організацією фінансування на борговий або частковій основі, що призводять до зміни величини та структури її капіталу і позикових коштів, класифікуються як грошові потоки від фінансових операцій. Прикладами в даному випадку є:
грошові вклади власників (учасників), надходження від випуску акцій, збільшення часток участі;
платежі власникам (учасникам) у зв'язку з викупом у них акцій (часток участі) організації або їх виходом зі складу учасників;
сплата дивідендів і інших платежів по розподілу прибутку на користь власників (учасників);
надходження від випуску облігацій, векселів та інших боргових цінних паперів;
платежі у зв'язку з погашенням (викупом) векселів та інших боргових цінних паперів;
отримання кредитів і позик від інших осіб;
повернення кредитів і позик, отриманих від інших осіб [14].
Наведений перелік прикладів грошових потоків від фінансових операцій організації конкретизує саме поняття таких потоків. При цьому спірним моментом є подвійність віднесення позикових коштів, які одночасно належать до інвестиційним (надання та повернення позик) і фінансовим грошовим потокам (отримання та повернення кредитів і позик).
У ПБУ 23/2011 lt; consultantplus://offline/main? base=LAW; n=112417; fld=134; dst=100025 gt; також наголошується, що грошові потоки організації, які не можна однозначно класифікувати як поточні, інвестиційні або фінансові, класифікуються як грошові потоки від поточних операцій. При цьому платежі й надходження від однієї операції можуть ставитися до різних видів грошових потоків. Наприклад, сплата відсотків є грошовим потоком від поточних операцій, а повернення основної суми боргу - від фінансових. При погашенні кредиту в грошовій формі обидві зазначені частини можуть виплачуватися однією сумою. У цьому випадку організація ділить єдину суму на відповідні частини з наступним роздільної класифікацією грошових потоків і роздільним відображенням їх у звіті про рух грошових коштів [14].
Згідно ПБУ 23/2011 lt; consultantplus://offline/main? base=LAW; n=112417; fld=134; dst=100073 gt; грошові потоки відображаються у звіті про рух грошових коштів згорнуто у випадках, коли вони відрізняються швидким оборотом, великими сумами і короткими термінами повернення. Прикладами таких грошових потоків є:
взаємно обумовлені платежі і надходження за розрахунками з використанням банківських карт;
купівля та перепродаж фінансових вкладень;
здійснення короткострокових (як правило, до трьох місяців) фінансових вкладень за рахунок позикових коштів [14].
Залишки грошових коштів та грошових еквівалентів в іноземній валюті на початок і кінець звітного періоду відображаються в звіті про рух грошових коштів в рублях у сумі, яка визначається відповідно до правил ПБУ 3/2006 lt; consultantplus://offline/main? base=LAW; n=111059; fld=134; dst=100012 gt; Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті raquo ;, затв. Наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 N 154н. Різниця, яка виникає у зв'язку з перерахунком грошових потоків організації і залишків грошових коштів та грошових еквівалентів в іноземній валюті за курсами на різні дати, відображається у звіті про рух грошових коштів окремо від поточних, інвестиційних та фінансових грошових потоків як вплив змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля [9].
У цілому ПБО 23/2011 lt; consultantplus://offline/main? base=LAW; n=112417; fld=134; dst=100010 gt; Звіт про рух грошових коштів є необхідним документом, що регламентує загальний порядок формування відповідного звіту.
1.2 Грошовий обіг в організаціях
...
