одану вартість по придбаних цінностей» і рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ».
Рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» призначений для узагальнення інформації про сплачені (належних до сплати) організацією суми ПДВ по придбаних цінностей, а також роботах, послугах.
Усі суми «вхідного» податку попередньо враховуються за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей». Тобто за дебетом рахунка 19 вказуються суми ПДВ, відображені в документах, отриманих від постачальників, в кореспонденції з рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Суми ПДВ, що підлягають відшкодуванню з бюджету, списують з кредиту рахунку 19 «Податок на додану вартість» в дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «ПДВ».
Якщо в розрахункових документах, що підтверджують вартість придбаних товарів (робіт, послуг), сума податку не виділена окремим рядком, то обчислення його самостійно розрахунковим шляхом не проводиться.
Сума податку, нарахована платником податків по об'єктах оподаткування, відображається за кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ», в кореспонденції з рахунками реалізації, як правило, це рахунку 90 «Продажі», 91 « Інші доходи і витрати », а в разі отримання оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок - з рахунком 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », субрахунок« ПДВ з передоплати ».
Слід звернути увагу, що на нарахування ПДВ із суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів можна відображати в обліку двома способами:
Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Попередня оплата»
Кт 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ», або
Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кт 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ».
Організація може використовувати будь-який з наведених способів відображення ПДВ за сумами попередньої оплати. При цьому обраний метод бажано вказати в обліковій політиці організації для цілей бухгалтерського обліку.
Після визначення дебетового і кредитового оборотів по рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ» визначається сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.
У ст. 149 НК РФ перераховані операції звільняються від оподаткування.
У разі якщо організація торгівлі здійснює операції, як підлягають оподаткуванню, так і звільняються від нього, вона в обов'язковому порядку повинна вести окремий облік таких операцій (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Крім того, необхідність роздільного обліку в організаціях оптової торгівлі виникає і у зв'язку з тим, що податкове законодавство передбачає різні ставки податку при реалізації товарів. Незважаючи на те що НК РФ не зобов'язує платника податків вести окремий облік при реалізації товарів за різними ставками (на відміну від одночасного здійснення оподатковуваних і звільнених від оподаткування операцій), робити це необхідно, тому що в противному випадку податок буде обчислюватися за максимальною ставкою з усього обсягу реалізації.
Ведення ж роздільного обліку в розрізі застосовуваних ставок дозволить визначити податкову базу окремо по кожному виду товарів, оподатковуються за різними ставками (п. 1 ст. 153 НК РФ), а потім скористатися правилами п. 1 ст. 166 НК РФ: сума податку при визначенні податкової бази згідно зі ст. 154 - 159 і 162 цього Кодексу обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.
Потрібно відзначити, що оптові торговельні організації не відчувають особливих складнощів для організації роздільного обліку на відміну від роздрібних організацій торгівлі. При здійсненні оптових продажів продавець - платник ПДВ на кожну операцію з реалізації товару виписує покупцю рахунок-фактуру, в якому по кожному виду товарів вказується застосовувана ставка податку та сума податку, обчислена за цією ставкою. Обов'язок платника податку з виписці рахунків-фактур передбачена ст. 169 НК РФ. Нагадаємо, що згідно ст. 168 НК РФ:
рахунки-фактури виставляються не пізніше п'яти днів з дня відвантаження товару;
в розрахункових документах і в рахунках-фактурах сума податку виділяється окремим рядком.
Якщо торговельна організація реалізує товари, реалізація яких звільнена від оподаткування, то в цьому випадку виписується рахунок-фактура без виділення відповідної суми податку, при цьому на рахунку-фактурі робиться відповідний напис або ставиться штамп «Без податку...
