глобальної податковій системі всі доходи фізичних та юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців. Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах.
У нормативній економічній теорії використовується поняття" оптимальне оподаткування . Виробити єдиний підхід до побудови оптимальної податкової системи дуже складно, оскільки соціально-економічні умови різних країн істотно відрізняються і вимоги, пропоновані до оподаткування, часто носять суперечливий характер. Відомий економіст Джозеф Стігліц виділяє п'ять основних характеристик, яким повинна відповідати податкова система держави:
. економічна ефективність;
2. справедливість;
. адміністративна простота;
. гнучкість у змінюються економічних умовах;
. політична відповідальність.
Розглянемо вищеназвані умови більш докладно.
Економічна ефективність оподаткування передбачає його відповідність умовам ефективного розподілу ресурсів в економіці. Ефективність розподілу ресурсів у сучасній економіці забезпечується дією ринкових сил. У той же час податкова система виступає по відношенню до ринку як зовнішній, коригувальний механізм. Якщо вона надає спотворює, на поведінку економічних агентів, ефективне розміщення ресурсів може не досягатися.
Різні види податків по-різному впливають на ефективність економіки. Чим більше змін у поведінці ринкових агентів викликає той чи інший податок, тим менш він ефективний. Отже, перед державою стоїть завдання побудови податкової системи, яка породжувала б можливо менші зміни ринку.
Будь податок надає певний вплив на поведінку людей вже тому, що знижує розмір їх кінцевого доходу. Розташовуючи меншим обсягом грошових коштів, людина не зможе дозволити собі придбати такий же набір товарів і послуг, що й раніше. І тому людина намагається знайти способи зниження своїх платежів до бюджету держави. Це не обов'язково пов'язано з ухиленням від його сплати; можна просто скоротити споживання товару, що став дорожче внаслідок оподаткування.
неискажающим (паушальні) податки - податки, при яких обсяг податкових зобов'язань платника не може бути скорочений внаслідок зміни його економічної поведінки. Прикладом паушальних податків може служити подушний податок, який сплачується всіма громадянами незалежно від рівня їх доходів, а також податки, що залежать від незмінних характеристик (стать, вік та ін.). Ефективність неискажающим податків визначається тим, що у разі їх використання замість інших форм оподаткування при однаковому рівні податкових надходжень до держбюджету досягається менше зниження добробуту суспільства.
неискажающим податки на практиці використовуються дуже рідко. З їх допомогою важко забезпечити необхідні податкові збори; вони обмежують свободу дій платників податків, і тому оцінюються суспільством як несправедливі. Саме тому принцип ефективності оподаткування повинен обов'язково розглядатися в співвідношенні з принципом справедливості.
При визначенні поняття справедливість податкової системи прийнято розглядати два його аспекти:
. горизонтальне рівність податкової системи забезпечується в тому випадку, якщо однакові у всіх відносинах індивіди несуть рівну податкове навантаження. Дане правило дотримується в тому випадку, якщо податкова система не містить елементів, що дискримінують одного платника податків по відношенню до іншого (наприклад, за ознакою раси чи віросповідання). При практичному застосуванні принципу горизонтальної рівності виникає ряд труднощів. Необхідно визначити, які відмінності в доходах, смаках і звичках індивідів дозволяють вважати їх абсолютно рівними перед особою податкової системи. Цей вибір повинен враховувати переваги суспільства щодо рівності і перерозподілу доходів;
2. принцип вертикального рівності передбачає, що певні категорії платників податків повинні мати більший або, навпаки, менший рівень податкових зобов'язань.
Гнучкість податкової системи визначається тим, наскільки оперативно вона може змінюватися залежно від економічної ситуації в країні. Ця властивість визначає можливість використання податкової системи як інструменту активного регулювання економіки. У теорії відомий наступний варіант податкової політики, спрямоване на згладжування економічних циклів і пом'якшення негативних наслідків криз. На" піку підйому економіки рекомендується стримування економічного зростання за допомогою підвищеного оподаткування, а в момент депресії - його стиму...
